Наша фирма начисляет и выплачивает доходы нерезиденту (нидерландской компании) с источником их происхождения из Украины. Если нерезидент своевременно не предоставит справку о его резидентстве в Нидерландах, с данных доходов согласно пп. 141.4.2 НКУ нам следует удержать и уплатить в бюджет 15% налога.
Однако мы обсудили данный вопрос с контрагентом и ждем эту справку от нерезидента, чтобы применить правила международного договора (ст. 22 Конвенции между Украиной и Королевством Нидерландов) об освобождении от налогообложения таких доходов.
Когда необходимо в бухучете показывать обязательства перед бюджетом по уплате налога с доходов нерезидента: по дате начисления дохода нерезиденту или уже в момент выплаты?

ОТВЕТ: С целью бухучета обязательство — это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV).

Обязательство перед бюджетом, как и любое другое обязательство, показывают при условии, если:

  • его сумма достоверно известна;
  • существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Данные требования устанавливает профильное для отражения обязательств П(С)БУ 11 «Обязательства» (п. 5).

Что стоит подразумевать под достоверной оценкой обязательств, отечественные стандарты не указывают. Ввиду этого поищем подсказку в международных. Итак, достоверной оценкой является способность субъекта хозяйствования определять диапазон возможных результатов и делать приближенную оценку обязательств, являющуюся достаточно достоверной, чтобы признать обеспечение. Которое, кстати, также является существующим обязательством вследствие прошлого события, но с неопределенным сроком или суммой (см. §§ 25, 10, 14 МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и словные активы»).

Вероятность выбытия экономвыгод предусматривает вероятность выбытия ресурсов (денежных средств, прочих активов и т.п.), воплощающих в себе экономические выгоды, для выполнения обязательства.

Например, по поводу признания тех же обеспечений событие считается вероятным, если вероятность того, что событие произойдет, превышает вероятность того, что оно не произойдет. Так понятие «вероятности» разъясняет МСБУ 37 (§§ 23, 24) и отмечает, что данное толкование он использует именно в своем стандарте, а в других могут быть другие разъяснения.