Как формируется налоговый кредит при импорте, если таможенная стоимость отличается от контрактной
Субъекты внешнеэкономической деятельности довольно часто сталкиваются с вопросом правильного формирования налогового кредита по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в условиях, когда таможенный орган по своему решению меняет таможенную стоимость товаров (увеличивает) по сравнению со стоимостью контракта. Какая сумма НДС — с контрактной или из таможенной стоимости — будет отражена в декларации по НДС?
Ответ: Согласно п. 201.12 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.
Кроме того, согласно п. 198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ) или не подтвержденные таможенными декларациями, прочими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.
Согласно п.п. 198.1 и 198.2 НКУ право налогоплательщика на отнесение сумм налога в налоговый кредит при осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины возникает на дату уплаты НДС по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.
При этом, если таможенная стоимость товаров превышает договорную (контрактную), в налоговый кредит включается вся сумма НДС, указанная в таможенной декларации, уплаченная на таможне.
Относительно порядка определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, то согласно п. 190.1 НКУ базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно р. III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате и включению в цену товаров.
На основании вышеизложенного, сумма НДС, уплаченная импортером на таможне, на основании таможенной декларации включается в налоговый кредит в налоговом периоде оформления таможенной декларации (при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита).
ГНИ в Ленинском районе г. Донецка Донецкой области