Как показать в бухучете расходы на охрану объекта, который сдан в аренду

Предприятие сдает в аренду офисы. Согласно условиям договора аренды, арендодатель обеспечивает охрану помещений. Для этого предприятие заключило договор с охранным предприятием. Как в бухгалтерском учете арендодателя отразить расходы на охрану помещений, которые сданы в аренду, если арендатор отдельно не компенсирует данных расходов?

ОТВЕТ: Учет расходов на охрану сданных в аренду помещений зависит от условий договора аренды. Так, если на арендодателя согласно условиям договора аренды возложена обязанность по обеспечению охраны сданных помещений, а для арендатора не предусмотрено возмещение данных расходов, то арендодатель должен такие расходы относить к себестоимости предоставленных услуг по аренде. Поясним.

Условия по охране объектов аренды не закреплены в существенных условиях договора аренды, приведенных в ч. 1 ст. 284 Хозяйственного кодекса Украины. Но, несмотря на это, стороны вполне могут прийти к согласию, согласно которому охрана объектов будет возложена на арендодателя, и закрепить это условие в договоре как обязанность арендодателя. Тогда расходы арендодателя на охрану сданных помещений будут связаны прежде всего с необходимостью обеспечения безопасного функционирования сдаваемых в аренду офисов. А в такой ситуации расходы по услугам охраны объекта недвижимости (здания), сдаваемого в аренду, осуществленные предприятием-арендодателем, следует считать прямыми расходами, связанными с предоставлением данного объекта в операционную аренду (с предоставлением услуг). Тогда им прямая дорога в себестоимость предоставленных услуг (п.п. 11, 14 П(С)БУ 16 «Расходы»).

При расчете стоимости арендной платы в нее необходимо включить как одну из статей прямых расходов, стоимость услуг по охране.

Как вариант — арендодатель может:

  • либо самостоятельно обеспечивать охрану сданных помещений, то есть привлекать для этого охранников, которые находятся в его штате (конечно, если такие имеются);
  • либо же заключить договор со сторонней охранной организацией.

В последнем случае стоимость охраны рассчитывается исходя из следующих базовых данных:

  • стоимость 1 часа охраны;
  • количество сотрудников охраны, необходимых для охраны объекта;
  • количество часов охраны объекта в месяц.

В бухгалтерском учете осуществление расходов по охране объектов, сдаваемых в аренду, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 23 «Производство» — Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» в момент получения акта приемки-передачи предоставленных услуг по охране объектов на сумму расходов без учета НДС;
  • Дт 641/НДС — Кт 631 на сумму НДС согласно полученной от подрядчика налоговой накладной;
  • Дт 631 — Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте» в момент перечисления суммы денежных средств (стоимость услуг охраны) с учетом НДС подрядчику;
  • Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» — Кт 23 «Производство» отражают стоимость услуг охраны в составе себестоимости реализованных услуг, при выставлении счетов и/или актов приемки-передачи предоставленных услуг по аренде.

Следует отметить, что указанные расходы в налоговом учете также осядут в себестоимости предоставленных услуг в соответствии с пп. 138.8 НКУ. Главное при этом иметь на руках первичные документы, которые подтвердят оплату охранных услуг (п. 138.2 НКУ), а также будет прослеживаться прямая взаимосвязь с хоздеятельностью (пп. 14.1.27 НКУ).

На заметку!

Подрядчик — охранное предприятие для предоставления услуг по охране, обязано иметь соответствующую лицензию (ч. 1 ст. 5 Закона Украины «Об охранной деятельности» от 22.03.2012 г. № 4616-VI). Поэтому перед заключением договора об охране помещений следует проверить ее наличие.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете на условном примере.

Пример

ООО «Риэлт плюс» (основной вид деятельности — сдача помещений в аренду) сдает в аренду офисное помещение арендатору — ЗАО «Интеллект технолоджи». Согласно заключенному договору аренды, обязанность по обеспечению охраны и сохранности объекта аренды возложена на арендодателя. Арендодателем, в свою очередь, заключен договор с ЧП «Охранное агентство «Гепард» об охране офисного помещения во внерабочее время. Стоимость одного часа охраны составляет 30 грн с учетом НДС. В апреле 2014 года отработано на охране 440 часов, с участием одного сотрудника, услуги оплачены 12 мая 2014 года. Стоимость аренды, выставленной в адрес арендатора, за апрель 2014 года составила 36000 грн, с учетом НДС, оплата получена 12 мая 2014 года.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на охрану сданного в аренду помещения

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн

Налоговый учет, грн

Дт

Кт

доход

расходы

30 апреля 2014 года

1

Отражены расходы на охрану помещения (30 х 440 х 1)

23

631

11000

2

Начислен налоговый кредит по НДС

641/НДС

631

2200

3

Выставлен счет арендатору по аренде за апрель 2014 года

361

703

36000

30000*

11000 **

4

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641/НДС

6000

5

Отнесен на финансовый результат доход от сдачи помещений в аренду

703

791

30000

6

Включены в состав себестоимости предоставленных услуг (аренды) расходы по охране помещения

903

23

11000

7

Отнесена на финансовый результат себестои­мость предоставленных услуг

791

903

11000

12 мая 2014 года

8

Получена оплата от арендатора на текущий счет

311

361

36000

9

Оплачены услуги охранного агентства

631

311

13200

* Согласно пп. 135.4.1 НКУ, рассматривается как «доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг». В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872 (далее — Налоговая декларация по налогу на прибыль), отражают в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))».

** Как стоимость «приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг» согласно п. 138.8 НКУ попадет в строку 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» Налоговой декларации по налогу на прибыль.

Юрий ГРАКОВСКИЙ,

независимый консультант
по вопросам бухгалтерского и налогового учета