Наше предприятие реализует товары, услуги как посредник. При этом клиент обуславливает в договоре цену продажи.
Может ли коммерческий агент делать скидки конечным потребителям/покупателям за счет своего агентского вознаграждения, размер которого определен в договоре? Что в таком случае отражать в учете?

ОТВЕТ: В случае если агентским договором не предусмотрено предоставление агентом скидки конечным потребителям за счет его вознаграждения, такие действия расценивают как превышение агентом своих полномочий, предоставленных ему агентским договором.

Напомним

Согласно агентскому договору, одна сторона (коммерческий агент) обязуется предоставить услуги второй стороне (субъекту, представителем которого является агент) в заключении соглашений или способствовать их заключению (предоставлению фактических услуг) от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, представителем которого он является (ст. 297 Хозяйственного кодекса Украины, далее — ХКУ).

Коммерческий агент уведомляет субъекта, представителем которого он является, о каждом случае его посредничества в заключении соглашений и о каждом заключенном им в интересах данного субъекта соглашении (ч. 1 ст. 298 ХКУ).

Соглашение, заключенное от имени субъекта, представителем которого является коммерческий агент, без полномочия на его заключение или с превышением предоставленного ему полномочия считается одобренным данным субъектом при условии, если он не отклонил перед третьим лицом действия коммерческого агента. Следующее одобрение соглашения субъектом, представителем которого является агент, делает соглашение действительным со дня его заключения (ч. 2 ст. 298 ХКУ).

Следовательно, если предприятие (контрагент) не аннулировал продажу товара по более низкой цене, нежели прописана в договоре (с учетом скидки), действия коммерческого агента считаются одобренными. Для документального подтверждения такого одобрения советуем заключить дополнительное соглашение. Ведь и агенту, и субъекту, интересы которого он представляет, выгоднее заключить дополнительное соглашение, по которому необходимо уменьшить цену реализации товара и на соответствующую сумму уменьшить агентское вознаграждение. Тогда в налоговом учете все пойдет как по маслу. Рассмотрим именно такой случай с пересмотром цены.

Налоговый учет

Налог на прибыль

С 01.01.2015 налог на прибыль рассчитывают исходя из бухфинрезультата, откорректированного на разницы с НКУ. От разниц с р. ІІІ НКУ (кроме убытка предыдущих периодов) могут отказаться предприятия, имеющие бухгалтерский доход за последний год не более 20 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Для всех остальных — разницы обязательны.

Таким образом, анализируя, как операция повлияла на налог на прибыль, необходимо выяснить:

  • как она отразилась на бухфинрезультате, ведь от него отталкиваются при исчислении базы налогообложения;
  • есть ли разницы по налогу на прибыль по данной операции в НКУ. Отметим, что НКУ не содержит разниц по посредническим операциям так же, как нет и спецправил для них по налогу на прибыль.

Итак, по налогу на прибыль все, как в бухучете.