В этом году физлица составляют и представляют налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859 (далее — Приказ № 859). Давайте рассмотрим, какие категории граждан (непредпринимателей) должны отчитываться о своих доходах за 2018 год и как им правильно составить декларацию

Кто и в какие сроки декларирует доходы

Ежегодно представлять Декларацию о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства — конституционная обязанность граждан (ч. 2 ст. 67 Конституции Украины).

При этом всех граждан, которые составляют Декларацию, можно разделить на 2 категории, к которым относятся лица:

1) обязанные представлять годовую Декларацию в соответствии с НКУ;

2) имеющие право представить Декларацию добровольно.

В таблице 1 приведем основные случаи обязательного представления гражданами Декларации об имущественном состоянии и доходах.

Таблица 1

Основные случаи обязательного представления гражданами Декларации об имущественном состоянии и доходах

Получение в течение отчетного года дохода:

Основание

от предпринимательской деятельности (на общей системе налогообложения)

п. 177.5 НКУ

от осуществления независимой профессиональной деятельности

п. 178.4 НКУ

от лица, не являющегося налоговым агентом

пп. 168.2.1 НКУ

с иностранных источников

пп.пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ

от операций с инвестиционными активами

п. 170.2 НКУ

от предоставления в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем) недвижимости, если арендатор — физическое лицо, не являющееся субъектом хозяйствования

пп. 170.1.5 НКУ

от наследования или получения в дар денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав от лиц, не являющихся членами семьи первой и второй степени родства, кроме наследников-нерезидентов, а также других наследников-резидентов, уплативших налог до момента оформления наследства

п. 174.3 НКУ

по определению суда, согласно которому принято решение о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество

п. 173.4 НКУ

в виде суммы задолженности, по которой истек срок исковой давности в сумме, превышающей 50% месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2018 году — 881 грн)

пп. 164.2.7 НКУ

в виде благотворительной помощи в сумме, превышающей 500 размеров минимальной заработной платы (в 2018 году — 1861500 грн)

пп. «б» пп. 170.7.8 НКУ

в виде целевой благотворительной помощи, не использованной и не возвращенной благотворителю в сроки, определенные законодательством

пп. 170.7.5 НКУ

в виде нецелевой благотворительной помощи, если общая сумма такой помощи превышает в 2018 году 2470 грн

пп. 170.7.3 НКУ

как дополнительное благо в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором в сумме, превышающей 25% одной минимальной зарплаты (из расчета на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2018 году — 930,75 грн)

пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ

от продажи собственной сельскохозяйственной продукции в случаях, предусмотренных пп. 165.1.24 НКУ

п.п. 179.1, 179.2 НКУ

в виде вознаграждений и прочих выплат, начисленных (выплаченных) в соответствии с условиями ГПД, которые получены от физлиц — плательщиков единого налога четвертой группы

пп. 164.2.2 НКУ

К лицам, имеющим право представить Декларацию добровольно, относятся:

  • лица, намеренные вернуть излишне уплаченный налог, в т.ч. в случае несовершения нотариального действия относительно удостоверения договора купли-продажи (мены) объекта недвижимости, согласно которому уплачен НДФЛ (п.п. 176.1, 172.6 НКУ);
  • лица, желающие воспользоваться правом на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года (п. 176.1 и п. 166.1.2 НКУ).

Общий срок представления Декларации определен пп. 49.18.4 НКУ, согласно которому Декларация представляется за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), — до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных р. IV НКУ. Таким образом, предельная дата представления Декларации за 2018 год физлицами — 2 мая 2019 года.

Важно!

В случае если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

(п. 49.20 НКУ)

При условии если согласно пп. 166.1.1 НКУ налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года, то основания для ее начисления с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации, представляемой по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года (пп. 166.1. 2 НКУ).

Обратите внимание!

Если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользуется правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, данное право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 НКУ).

Освобождение от декларирования

Обязанность налогоплательщика относительно представления Декларации за 2018 год считается выполненной, т.е. она не представляется на основании п. 179.2 НКУ, если налогоплательщик получал доходы:

  • от налоговых агентов, которые согласно р. IV НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных р. IV НКУ;
  • от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с р. IV НКУ;
  • в виде объектов наследства, которые согласно р. IV НКУ облагаются по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 НКУ.

Кроме того, п. 179.4 НКУ определяет круг лиц, которые освобождаются от обязанности представления налоговой декларации.

Напомним

Налогоплательщики освобождаются от обязанности представления налоговой декларации в следующих случаях:

а) независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые:

  • являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными лицами и одновременно находятся на полном иждивении других лиц (в т.ч. родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • находятся под арестом или являются задержанными либо осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока представления Декларации;
  • находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
  • находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;

б) во всех остальных случаях, определенных р. IV НКУ.

(п. 179.4 НКУ)

Куда представлять декларацию

Физлицо — плательщик налога представляет Декларацию за отчетный налоговый период в установленные НКУ сроки в контролирующий орган по своему налоговому адресу (п. 3 р. I Инструкции № 859), т.е. по месту жительства физического лица, по которому оно ставится на учет как налогоплательщик в контролирующем органе.

В случае если налогоплательщик в соответствии с нормами действующего законодательства обязан (имеет право) представить годовую Декларацию, но в тот период проживает не по месту регистрации (прописки), то данная форма отчетности все равно подается в контролирующий орган по налоговому адресу, т.е. по месту регистрации согласно паспортным данным.

Кроме того, налоговики считают, что когда физлицо снято с регистрации по одному адресу, но еще не зарегистрировано по другому, то оно все равно должно представить Декларацию в налоговый орган по предыдущему налоговому адресу (см. разъяснение из категории 103.24 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).

А если у налогоплательщика отсутствуют подтверждающие документы о сумме полученного им дохода из иностранных источников и сумме уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленные согласно ст. 13 НКУ, то в соответствии с пп. 170.11.2 НКУ данный плательщик обязан представить в контролирующий орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.

Каким способом представлять Декларацию

На основании п. 4 р. I Инструкции № 859 Декларация предоставляется в контролирующий орган одним из таких способов на выбор налогоплательщика:

  • лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
  • отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно электронного документооборота и ЭЦП.

Напомним

При отправлении налоговой декларации по почте налогоплательщик обязан сделать такое отправление на адрес соответствующего контролирующего органа не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает данный предельный срок.

(п. 49.5 НКУ)

Порядок заполнения Декларации

Декларация состоит из 7-ми разделов и 2-х приложений к ней, которые содержат расчеты отдельных видов доходов (расходов).

Приложения к Декларации заполняются и представляются только при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в них. Они считаются составляющей частью Декларации и без нее недействительны (п. 2 р. ІІ Инструкции № 859).

Общие требования, которыми следует руководствоваться при составлении Декларации, определены р. II Инструкции № 859, в частности:

1. В Декларации и приложениях к ней фиксируются все предусмотренные в ней сведения (показатели), кроме случаев, прямо указанных в Декларации и/или приложениях к ней.

2. Если какая-либо строка Декларации и/или приложения к ней не заполняется из-за отсутствия информации (операции, суммы), то в данной строке ставятся прочерки (если Декларация подается в электронной форме, соответствующие строки оставляют пустыми).

3. Показатели в разделах II–VІІ Декларации и приложениях к ней проставляют в гривнях с копейками.

4. Декларация и приложения к ней заполняются таким образом, чтобы обеспечить свободное чтение текста (цифр) и сохранение этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение карандашом не допускается.

5. В Декларации и приложениях к ней не должно быть подчисток, помарок, исправлений, приписок и зачеркиваний. Текст или цифры, которые невозможно прочитать из-за повреждения страниц, их потертостей, заливки чернилами или другой жидкостью, не допускаются.

6. Достоверность данных Декларации и приложений к ней подтверждается собственноручной подписью физического лица — налогоплательщика или лица, уполномоченного на заполнение Декларации.

В строке 1 р. I «Загальні відомості» указывается соответствующий тип Декларации (с помощью отметки «х»). При первом представлении Декларации выбираем тип «Звітна», в случае выявления ошибок (неточностей) до предельного срока представления (до 30.04.2019 включительно) — «Звітна нова», а если после указанного срока — «Уточнююча».

В строке 2 р. I указывается арабскими цифрами отчетный налоговый период (календарный год). Квартал не указывается — его фиксируют только физлица-предприниматели в случае представления Декларации по результатам отчетного квартала, в котором начата хозяйственная деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения.

Во время исправления ошибок, самостоятельно выявленных в ранее представленной Декларации, в строке 2 указывается отчетный налоговый период, который уточняется.

Информация о налогоплательщике указывается в строках 3, 4, 6, 8 р. I, в частности:

  • Ф.И.О. (полностью, согласно паспорту);
  • регистрационный номер учетной карточки (т.е. идентификационный номер) или серия и номер паспорта (для тех физлиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте: в форме книжки «Має право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта» либо в форме карточки проставлено слово «Відмова»);
  • налоговый адрес (место жительства);
  • почтовый индекс и, по желанию, контактный телефон и e-mail;
  • резидентский статус налогоплательщика (резидент, нерезидент);
  • категория плательщика (гражданин, лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, предприниматель, лицо, прекратившее предпринимательскую деятельность в течение отчетного года).

Обратите внимание!

В случае если в течение отчетного периода, за который осуществляется декларирование, или в следующем за ним году налогоплательщик сменил фамилию (имя, отчество), то в данной строке необходимо указать сначала новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — предыдущую фамилию (имя, отчество).

Наименование контролирующего органа, в который представляется Декларация, указывается в строке 5 р. I, а отметкой в строке 7 фиксируется, кем заполнена Декларация:

  • самостоятельно налогоплательщиком;
  • уполномоченным на это лицом (в данном случае заполняется строка 9 р. І «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації»).

В разделе II Декларации «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» указываются по видам доходы плательщика НДФЛ и военного сбора с обозначением в строке 10:

  • в графе 3 — общей суммы начисленного (выплаченного) дохода в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода (с учетом налогов и взносов, которые согласно закону удерживаются с данных доходов при их выплате);
  • в графах 4 и 5 — суммы НДФЛ и военного сбора, обязанность относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет которого возлагается на налогового агента. То есть в графе 4 фиксируется удержанный НДФЛ, в графе 5 — военный сбор, удержанный с доходов, указанных в графе 3;
  • в графах 6 и 7 — суммы НДФЛ и военного сбора, обязанность относительно уплаты (перечисления) в бюджет которых возлагается на налогоплательщика. То есть такой налогоплательщик должен уплатить на основании представленной Декларации разницу между суммой налога, подлежащего уплате за 2018 год, и суммой, которая уже удержана налоговым агентом в течение года. Общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, фиксируется в строке 10 р. II, который рассчитывается как сумма значений строк 10.01–10.9 Декларации (см. таблицу 2).

Таблица 2

Доходы, которые указываются в разделе II Декларации

№ строки Декларации

Название дохода Декларации

Доход

Составление приложений и других разделов Декларации

10.1

Заработная плата и вознаграждение по ГПД

Сумма доходов в виде заработной платы, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора, вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполненные работы (предоставленные услуги) — без вычета НДФЛ и военного сбора

10.2

Доходы от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого и/или движимого имущества

Размер доходов определяется в соответствии со статьями 172–173 НКУ

10.3

Доход от предоставления имущества в лизинг, аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)

Размер доходов определяется в порядке, установленном п. 170.1 НКУ

При получении данных доходов заполняется раздел «Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)» (раздел размещен после строки 29)

10.4

Инвестиционная прибыль

Сумма инвестиционной прибыли от проведения операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах, размер которой определяется согласно положениям п. 170.2 НКУ

Приложение Ф1 — в случае получения данных доходов

10.5

Стоимость унаследованного или полученного в дар имущества

Сумма доходов, подлежащая обложению по правилам ст. 174 НКУ

10.6

Иностранные доходы

Размер доходов определяется в соответствии с п. 170.11 НКУ.

В строке в скобках указываются название страны, с которой получены иностранные доходы, и название валюты

10.7

Доходы, полученные ФЛП-общесистемщиком

Сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой согласно ст. 177 НКУ

Приложение Ф2

(разделы I, IIІ) — в случае получения данных доходов

10.8

Доходы, полученные физлицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность

Сумма дохода от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаемой согласно ст. 178 НКУ

Приложение Ф2

(разделы ІV, V) — в случае получения данных доходов

10.9

Прочие доходы

Все остальные доходы, налогообложение которых предусмотрено р. IV НКУ (кроме указанных в ст. 165 НКУ)

10.9.1

в виде дополнительного блага (прощеного (аннулированого) долга по кредиту, полученному на приобретение жилья (ипотечный кредит))

Суммы дохода, полученного в виде дополнительного блага в соответствии с абзацами 2 и 3 пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ по кредиту, полученному на приобретение жилья (ипотечный кредит)

Для рассрочки суммы налога вместе с Декларацией подается в контролирующий орган заявление в произвольной форме, которое содержит фактические данные о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденной соответствующими документами кредитора, и краткое описание обстоятельств, приведших к возникновению необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства

В разделе III Декларации «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» отражают информацию о необлагаемых доходах, при этом размер данных доходов может интересовать контролеров, в частности, для проведения внутренней сверки информации. В частности, речь идет о:

  • доходах, полученных от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения в течение отчетного (налогового) года (строка 11.1);
  • доходах от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества (строка 11.2);
  • прочих доходах, не подлежащих налогообложению (строка 11.3).

Напомним

От налогообложения освобождены:

  • доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда (п. 173.2 НКУ);
  • доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) не чаще чем раз в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены данные объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, размещенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ, в зависимости от его предназначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более 3-х лет (п. 172.1 НКУ).

Раздел IV Декларации, состоящий из единственной строки 12, предназначен для отражения общей суммы годового налогооблагаемого дохода. Определяется расчетным путем:

Строка 10.1 + строка 10.2 + строка 10.3 + графа 6 «УСЬОГО» строки 1 приложения Ф1 + строка 10.5 + строка 10.6 + «УСЬОГО» графы 9 раздела I приложения Ф2 + «УСЬОГО» графы 9 раздела IV приложения Ф2 + строка 10.9 + строка 11

В разделе V Декларации «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно зі статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» осуществляется расчет суммы НДФЛ, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку.

В разделе VI Декларации «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору» осуществляется непосредственно расчет налоговых обязательств по НДФЛ, военному сбору и определяются суммы, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета. Формулы расчета предусмотрены разделом VІ.

Раздел VІІ Декларации предназначен для расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в предыдущих отчетных периодах. Данный раздел при первичном представлении Декларации не заполняют.

Реквизиты банковского счета (номер счета, наименование и МФО банка) для перечисления средств при возврате излишне удержанных (уплаченных) сумм налога, в т.ч. в случае применения права на налоговую скидку, указывают в строке 29 Декларации.

В случае если физлицо в течение отчетного года получало доход от сдачи в аренду недвижимого и движимого имущества, в Декларации нужно отразить сведения о таком имуществе, в частности:

  • категорию объекта аренды;
  • местонахождение объекта недвижимого имущества (страна, адрес) или марку (модель) движимого имущества;
  • год приобретения в собственность/год выпуска (для движимого имущества);
  • общую площадь недвижимого имущества (кв. м);
  • долю в общей площади недвижимого имущества (десятичную дробь);
  • отметку о предоставлении имущества в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем).

При подаче дополнения к Декларации в соответствии с пп. «д» п 164.2.17 НКУ налогоплательщик отметкой «х» указывает на наличие заявления, поданного в произвольной форме. Данное заявление подается вместе с Декларацией на бумажном носителе, в свою очередь, в графе «Зміст доповнення» прописывается краткое содержание такого заявления.

В конце Декларации проставляется дата ее представления. При заполнении и подаче приложений (Ф1, Ф2) к Декларации в конце Декларации указываются соответствующие ячейки напротив номера приложения. Декларация и приложения к ней подписываются физическим лицом — налогоплательщиком или лицом, уполномоченным на заполнение Декларации.

Документы, подтверждающие достоверность данных Декларации

Руководствуясь п. 176.1 НКУ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае если Декларация представляется:

  • в обязательном порядке;
  • по собственной инициативе с целью возврата излишне уплаченных налогов (в т.ч. в случае применения права на налоговую скидку).

Формы такого учета и порядок его ведения определяются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную, налоговую и таможенную политику. На сегодняшний день с целью ведения данного учета приказом Минфина от 23.06.2017 г. № 591 утверждены Книга учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далее — Книга) и Порядок ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далееПорядок № 591).

Таким образом, заполнять Декларацию за 2018 год граждане должны на основании Книги.

Налогоплательщики должны заводить Книгу самостоятельно.

В графах 2–6 Книги отражается «Загальний річний дохід» в разрезе: источников и названия полученного дохода; суммы полученного дохода (включается или нет в налогооблагаемый доход).

В графах 7–11 Книги отражаются «Витрати, пов’язані із правом на податкову знижку, та за операціями з інвестиційними активами» в разрезе:

  • источников расходов;
  • названий (перечня) понесенных расходов;
  • реквизитов документов, подтверждающих понесенные расходы;
  • суммы понесенных расходов.

Учет документов и сведений, связанных с правом на получение налоговой скидки согласно ст. 166 НКУ, налогоплательщики могут вести в реестре документов, записи в котором осуществляются в произвольной форме.

Вместе с тем согласно пп. 166.2.1 НКУ в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года налогоплательщиком расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

Налогоплательщик обязан получать и хранить в течение срока давности, установленного НКУ, документы первичного учета (оригиналы), в т.ч. на основании которых определяются расходы при расчете инвестиционной прибыли и формируется налоговая скидка.

Руководствуясь пп. 166.2.2 НКУ, оригиналы документов, связанных с правом на получение налоговой скидки, не отправляются в контролирующий орган. На практике же возможно все (в основном это касается требований к представлению с Декларацией копий документов), но согласно правилам нормативных актов:

  • Книга и реестр документов (при наличии) должны предоставляться контролирующим органам по их требованию и в пределах их компетенции, определенной НКУ (п. 4 Порядка № 591);
  • по требованию контролирующего органа и в пределах его полномочий, определенных законодательством, налогоплательщики обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в Декларации (пп. «в» п. 176.1 НКУ).

В свою очередь, может возникнуть вопрос: какой расчетный документ должен предоставить налогоплательщик для подтверждения сумм расходов, уплаченных в пользу отечественных заведений образования, для компенсации стоимости получения соответствующего образования данного налогоплательщика и/или члена его семьи первой степени родства, если уплата осуществлялась через банковский сервис «Интернет-банкинг» (в т.ч. Приват24, Ощад24)?

Налоговики в разъяснении из категории 103.06 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) указывают на то, что при осуществлении расчетов с помощью систем «клиент – банк», «клиент – Интернет – банк» и т.д. применяются электронные расчетные документы. Если это предусмотрено договором между банком и клиентом, то использование клиентом системы не исключает возможную обработку банком документов клиента на бумажных носителях.

Срок уплаты и возврата налога по Декларации

Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации (п. 54.2, абз. 1 п. 179.7 НКУ).

Сумма налоговых обязательств, доначисленных контролирующим органом, уплачивается в соответствующий бюджет в сроки, установленные ст. 57 НКУ.

Сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации, в течение 60 к.дн. после поступления данной налоговой декларации (п. 179.8 НКУ).

Согласно п. 126.1 НКУ, в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НКУ (сумму налогового обязательства по НДФЛ и военного сбора, указанную в представленной декларации за 2018 год — до 01.08.2019), он привлекается к ответственности в виде дифференцированного штрафа:

  • при задержке уплаты до 30 к.дн. включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке уплаты более 30 к.дн. — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Однако только штрафами за несвоевременную уплату не обойтись. Ведь пп. 129.1.1 НКУ предусматривает: по истечении установленных НКУ сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

В случае самостоятельного начисления суммы денежного обязательства налогоплательщиком начисление пени начинается по истечении 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ.

Ответственность за непредоставление или за неуказание всех сведений

Пунктом 123.1 НКУ установлено:

· в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства на основаниях согласно подпунктам 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4–54.3.6 НКУ, в частности, налогоплательщик не представляет в установленные сроки налоговую декларацию, данные проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств или решением суда, вступившим в законную силу, лицо признано виновным в уклонении от уплаты налогов, то это влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы определенного налогового обязательства;

· в случае повторного в течение 1095 дней определения контролирующим органом суммы налогового обязательства по данному налогу — наложение на плательщика штрафа в размере 50% суммы начисленного налогового обязательства.

Согласно ст. 1641 КоАП, непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в них искаженных данных приводит также к административной ответственности в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн). За эти же действия, совершенные лицом, в течение года подвергавшимся административному взысканию за те же нарушения, налагается штраф уже в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 до 136 грн).

Данная ответственность не распространяется на случаи добровольного представления Декларации, в т.ч. при реализации права на налоговую скидку. Но в случае неуказания в Декларации или в приложениях к ней всех сведений (в т.ч. тех, которые не влияют на расчет налоговых обязательств), определенных Инструкцией № 859, к налогоплательщику применяется административная ответственность согласно ст. 1641 КоАП.

Редакция газеты

«Интерактивная бухгалтерия»