В публикации «Предприятие получило долгосрочный беспроцентный заем: теория и пример дисконтирования» мы подробно рассмотрели возможный вариант П(С)БУ-учета долгосрочных обязательств относительно беспроцентного займа по их настоящей (дисконтированной) стоимости. Там же мы отметили, что у заимодавца бухучет соответствующих операций в целом имеет зеркальный вид, и пообещали в будущем отразить его на примере.

Сегодня выполняем обещание. Продемонстрируем, как можно учитывать долгосрочную дебиторскую задолженность относительно предоставленного беспроцентного займа по ее настоящей стоимости согласно П(С)БУ. А за основу возьмем ситуацию и формулы из вышеупомянутой публикации.

Ситуация

Предприятие — плательщик налога на прибыль, ежеквартально составляющее финансовую отчетность по П(С)БУ, 01.11.2019 предоставило долгосрочный беспроцентный заем в размере 1 млн грн на 23 месяца другому предприятию — плательщику налога на прибыль, не являющемуся его собственником. Срок погашения всей суммы долга — 30.09.2021 (допустим, именно тогда она и будет погашена, у кредитора не возникали сомнения касаемо платежеспособности должника).

При этом договоримся: заимодавец проявил профессиональное суждение, что на момент выдачи займа ставка дисконтирования, наиболее релевантная условиям заключенного договора, составляет 18% годовых. В этом ему помогла наша консультация «Дисконтирование долгосрочной задолженности по П(С)БУ: как определить ставку процента».

Расчеты

Поскольку в описанной ситуации по условиям договора заем выдали в середине квартала, но с начала месяца, и дебиторская задолженность будет учитываться на балансе предприятия в течение срока, кратного месяцу (с 01.11.2019 по 30.09.2021, всего — 23 месяца), для определения настоящей стоимости мы используем месячную ставку дисконтирования, т.е. будем начислять проценты ежемесячно.

Ввиду этого годовую ставку дисконтирования (ir) переведем в месячную (iм). Если же подобной кратности месяцу нет, математический аппарат и программное обеспечение позволяют рассчитать дневную ставку дисконтирования или же ставку за любой период, рассчитанный в днях.

В нашем примере:

В процентах ставка дисконтирования равна 1,388843% в месяц.

При данных условиях настоящая стоимость дебиторской задолженности (PV) составит:

PV = 1000000 грн / (1 + 0,01388843)23 = 728158,89 грн.

Таким образом, в нашем примере долгосрочная дебиторская задолженность по выданному беспроцентному займу будет признана в бухучете заимодавца в сумме 728158,89 грн. Причем, на наш взгляд, уже на дату предоставления займа должнику (п. 29 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты», П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» ).

Справедливости ради отметим, что в профессиональной среде встречаются сторонники формального толкования предписаний П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» . Согласно их профессиональному суждению, долгосрочный долг по займу необходимо первоначально признавать в бухучете по его номинальной стоимости (сумме будущего погашения), а дисконтировать только на ближайшую дату баланса.

Бухучет отклонения между суммой погашения и настоящей стоимостью