Уже все бухгалтеры осведомлены о том, что 29.10.2019 вступили в силу резонансные «дисконтирующие» изменения в П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» в части признания долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств в балансе по их настоящей, то есть дисконтированной, стоимости. Ранее мы уже анализировали возможные последствия таких новаций и давали некоторые советы предприятиям в материале «Подножка от Минфина: долгосрочные беспроцентные долги придется дисконтировать». А также высказали свою точку зрения по поводу того, как же применяются новые правила к учету «переходных» долгосрочных беспроцентных задолженностей, в материале «Дисконтирование долгосрочных долгов: проблемы перехода». На данный момент Минфин еще не пояснил, с чем же, по его профессиональному мнению, столкнулись предприятия: с изменением учетной политики или учетной оценки. По нашей информации, разъяснение от чиновников должно быть. Поэтому, как только оно появится, мы вернемся к этой проблеме. Сегодня же мы продолжаем цикл «дисконтирующих» публикаций. Предлагаем на примере конкретной ситуации более подробно рассмотреть, как учитываются по настоящей стоимости «новые» долгосрочные беспроцентные обязательства, а именно кредиторка по полученному предприятием беспроцентному займу.

Ситуация

Предприятие – плательщик налога на прибыль, составляющее ежеквартально финансовую отчетность по П(С)БУ, 01.11.2019 получило долгосрочный беспроцентный заем в размере 1 млн грн на 23 месяца от другого предприятия – плательщика налога на прибыль, не являющегося его собственником. Срок погашения всей суммы долга — 30.09.2021 (предположим, тогда она и будет погашена). Как вести учет такой долгосрочной кредиторской задолженности по настоящей стоимости согласно П(С)БУ?

Теоретический минимум

П(С)БУ предоставляют рамочные правила по процедуре дисконтирования, то есть учета долгосрочных задолженностей по настоящей стоимости. Сейчас мы сконцентрируемся на обязательствах.

Так, согласно П(С)БУ 11 текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения (п. 11). А вот долгосрочные обязательства — по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства (п. 9).

При этом текущие обязательства — обязательства, которые будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении 12 месяцев начиная с даты баланса. А долгосрочные обязательства — все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами (п. 4 П(С)БУ 11).

Определение настоящей стоимости находим в п. 4 П(С)БУ 11. Это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия. Соответственно, сумма погашения — недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена с целью погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Абсолютно понятно, что для расчета настоящей стоимости долгосрочной задолженности необходимо найти такой ключевой показатель, как ставка дисконтирования. В П(С)БУ содержатся некоторые ориентиры, которые помогают предприятию в этом.

Например, согласно п. 5 П(С)БУ 14 «Аренда», если в соглашении о финансовой аренде не указана арендная ставка процента, то для определения настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей и распределения финансовых расходов арендатор применяет ставку процента на возможные займы арендатора. Ставка процента на возможные займы арендатора — ставка процента, которую должен был бы уплачивать арендатор за подобную аренду, или (если такой показатель определить невозможно) ставка процента по займам для приобретения подобного актива (на тот же срок и с подобной гарантией) в начале срока аренды (п. 4 П(С)БУ 14).

А вот п. 14 П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» определяет, что ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), используемой в операциях с аналогичными активами. При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия. Для определения ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, учтенных при определении будущих денежных потоков.

Сегодня мы не будем анализировать правила определения ставки дисконтирования должником. Этому вопросу вскоре посвятим подробный материал. Отметим лишь, что ставка дисконтирования зависит от конкретных характеристик долгосрочного обязательства («условий и вида»), а потому требует профессионального суждения специалистов предприятия. Интересно, что, по суждению специалистов Офиса крупных плательщиков налогов ГНС, это, по всей видимости, «средняя годовая учетная ставка рефинансирования НБУ» (см. разъяснение от 11.11.2019 г. на официальном сайте ГНС). Хотя с этим вряд ли можно согласиться.

На наш взгляд, для долгосрочной кредиторки по займу ставкой дисконтирования вполне может быть рыночная ставка процента, по которой предприятие может одолжить такую же сумму средств на такой же срок и при аналогичных условиях.

Формула дисконтирования