Определение фрахта в гражданском и в налоговом законодательстве отличается. Для налоговых целей значение фрахта шире, нежели мы его привыкли воспринимать. Так, согласно НКУ фрахтом являются, скажем, и перевозки грузов автотранспортом, ж/д, воздушным и морским транспортом

Налоговое определение фрахта

Фрахт — вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей) для (пп. 14.1.260 НКУ):

  • перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
  • перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

Базовая ставка фрахта — сумма фрахта, включая расходы по погрузке, разгрузке, разгрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемых (возмещаемых) фрахтователем согласно заключенному договору фрахтования (пп. 14.1.12 НКУ).

На заметку

Для сравнения согласно гражданскому законодательству по договору чартера (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости в одном или нескольких транспортных средствах на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров, багажа или в других целях, если это не противоречит закону и иным нормативно-правовым актам (ст. 912 ГКУ).

Важно: при налогообложении необходимо использовать именно налоговое определение фрахта с пп. 14.1.260 НКУ.

На этом акцентируют внимание также налоговики:

«...если внешнеэкономический договор предусматривает перевозку (транспортировку) груза, а также плату за такую перевозку, то вознаграждение (компенсация), выплачиваемое резидентом нерезиденту за услуги по перевозке, рассматривается как фрахт» (см. письмо ГФС от 13.09.2016 г. № 19916/6/99-99-15-02-02-15).

Налог на репатриацию

Фрахт, выплачиваемый нерезиденту, — это доход из источников происхождения из Украины (пп. 141.4.1 НКУ), и он подлежит налогообложению.

Кто уплачивает налог с доходов нерезидентов-юрлиц (иными словами, «налог на репатриацию» — это его неофициальное название)?

Налог на репатриацию уплачивают резиденты, выплачивающие нерезидентам-юрлицам доходы с источников происхождения из Украины в виде фрахта (п. 141.4 НКУ).

При этом не важно, какой у них самих налоговый статус — то ли плательщик налога на прибыль, то ли единщик, то ли неприбыльная организация или же обычное физлицо-резидент выплачивает фрахт — оно выступает «агентом» относительно налогообложения такого фрахта, т.е. уполномоченным удержать с данного фрахта налог (см. пп. 141.4.4 НКУ, письма ГФСУ от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 24.02.2017 г. № 2707/Г/99-99-15-02-02-14, от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15, от 05.01.2017 г. № 79/6/99-99-15-02-02-15, от 17.07.2017 г. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11, ГУ ГФС в г. Киеве от 24.03.2017 г. № 6253/10/26-15-12-05-11, ГФСУ от 28.03.2017 г. № 6312/6/99-99-15-02-02-15).

Спецправила налогообложения фрахта

Как мы выяснили: фрахт нерезиденту — это его доход с источников происхождения из Украины согласно пп. «г» пп. 141.4.1 НКУ.