Наше предприятие — квартальный плательщик налога на прибыль, ведем учет налоговых разниц. В июле 2019 года мы впервые получили процентный заем от связанного с нами нерезидента на существенную сумму (предназначен для пополнения оборотных средств, в частности, на приобретение товаров).
Сумма долга превышает собственный капитал предприятия более чем в 3,5 раза. Других долговых обязательств перед связанными нерезидентами нет.
Как правильно откорректировать (увеличить) финансовый результат на проценты, начисленные по займу за июль-сентябрь и отразить разницу в декларации по налогу на прибыль за три квартала?

Для того чтобы выяснить, нужно ли в данном случае корректировать финансовый результат до налогообложения (а если нужно, то на какую сумму), придется сделать определенные расчеты. Объясним.

Применение налоговой разницы относительно процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, урегулировано п.п. 140.1–140.3 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Согласно п. 140.2 НКУ для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, возникших по операциям со связанными лицами — нерезидентами , превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 10 раз), «финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, возникшим по операциям со связанными лицами — нерезидентами, над 50 процентами суммы финансового результата до налогообложения, финансовых расходов и суммы амортизационных отчислений по данным финансовой отчетности отчетного налогового периода, в котором осуществляется начисление таких процентов».

 С целью применения данной процентной разницы под долговыми обязательствами стоит подразумевать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательства по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления (п. 140.1 НКУ). Связанность нерезидентов определяем согласно определению связанных лиц с пп. 14.1.159 НКУ.

То есть вам прежде всего необходимо убедиться, что предприятие подпадает под действие п. 140.2 НКУ по соотношению долговых обязательств перед связанными нерезидентами и собственного капитала предприятия.