(комментарий к ИНК ГФСУ от 02.07.2019 г. № 3035/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

Сегодня объект нашего профессионального внимания — очень интересная индивидуальная налоговая консультация (далее — ИНК), посвященная среди прочего налоговому учету операций с инвестиционной недвижимостью, которую предприятие учитывало по МСФО.

Впрочем, учитывая немалую схожесть требований МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость» и одноименного П(С)БУ 32, выводы фискального органа также стоит принять во внимание предприятиям, которые ведут бухучет и составляют финансовую отчетность по национальным П(С)БУ. Безусловно, если они ведут учет налоговых разниц с р. ІІІ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Итак, налоговики высказали свое мнение относительно:

1) применения к объектам инвестиционной недвижимости налоговых разниц, предусмотренных ст. 138 НКУ;

2) начисления налоговой амортизации на основные средства (далее — ОС), ранее классифицированные предприятием как инвестиционная недвижимость, которую учитывают по справедливой стоимости.

По первому вопросу налоговики продемонстрировали устойчивость уже сложившейся фискальной позиции, в частности:

«...если инвестиционная недвижимость в бухгалтерском учете отражается плательщиком по справедливой стоимости в соответствии с МСБУ 40 (амортизация не начисляется), то при определении объекта обложения налогом на прибыль разницы (до увеличения/уменьшения), определенные ст. 138 Кодекса, не возникают.

Вместе с тем при осуществлении учета инвестиционной недвижимости согласно правилам международных стандартов финансовой отчетности по себестоимости плательщик имеет право начислять амортизацию такой инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями п. 138.3 ст. 138 Кодекса для целей налогообложения».

Следовательно, по мнению фискалов, относительно объектов инвестнедвижимости, которые налогоплательщик оценивает в бухучете по справедливой стоимости, в налоговом учете не возникает ни одной из разниц, предусмотренных ст. 138 НКУ для налоговых ОС. Ввиду этого налоговые последствия каких-либо операций с данными объектами инвестнедвижимости, включая изменения в справедливой стоимости и продажу, полностью совпадают с бухгалтерским учетом. Такой вывод контролеры неоднократно подтверждали и в других индивидуальных налоговых консультациях  .

 См., например, ИНК ГФСУ от 14.06.2018 г. № 2626/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 02.05.2018 г. № 1960/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 05.03.2018 г. № 889/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 04.06.2019 г. № 2538/ІПК/26-15-12-03-11 и ИНК ГУ ГФС в Харьковской области от 03.04.2019 г. № 1410/ІПК/20-40-12-04-11.

Данный подход выглядит вполне логично, и мы поддерживаем его. Хотя, строго говоря, объекты «справедливой» инвестнедвижимости (за исключением земли) формально все-таки можно было бы рассматривать как соответствующие налоговому определению ОС с пп. 14.1.138 НКУ. В свою очередь, как контраргумент можно использовать, что по таким объектам может не соблюдаться условие уменьшения их стоимости из-за физического или морального износа. Ведь собственник инвестнедвижимости зачастую руководствуется другими экономическими соображениями, надеясь на возрастание ее стоимости в будущем.