Предприятие уплатило в бюджет налог с доходов нерезидента согласно п. 141.4 НКУ. Однако не отразило данные суммы в декларации по налогу на прибыль, в частности, не представило приложение ПН. Какова ответственность может за это грозить? Как исправить ситуацию?
ОТВЕТ: К сожалению, недекларирование налога на репатриацию расценивают как занижение налога. Решить ситуацию можно путем исправления ошибки. Объясним.
Ответственность
Казалось бы, какая может быть ответственность, если в бюджет надлежащая сумма перечислена. Как бы, недоплаты нет. Но не все так просто.
Напомним: налог с доходов нерезидентов-юрлиц с источников происхождения из Украины перечисляют в бюджет при выплате дохода нерезиденту (пп. 141.4.2 НКУ). А вот отчитываются по нему уже постфактум — после выплаты, заполняя декларацию по налогу на прибыль, приобщая приложение ПН и указывая сумму налога, уплаченную в отчетном периоде в строках 23ПН и 25 (для «квартальщиков» — за последний квартал стр. 25 = стр. 23ПН – стр. 24 для«годовиков» — за год, соответственно, у них стр. 25 = стр. 23ПН). Необходимость представить отчетность прописана в п. 103.9 НКУ.
Недекларирование налога на репатриацию в таком случае расценивают как неначисление налога.
Согласно ст. 127 НКУ, неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в т.ч. налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влекут за собой наложение штрафа в размерах:
- 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет;
- 50% — за совершенные повторно нарушения в течение 1095 дней;
- 75% — за нарушения, совершенные в третий раз и более в течение 1095 дней.
И тот факт, что налог уплачен, не освобождает от ответственности по п. 127.1 НКУ, ведь в последнем четко сказано — «неначисление» и/или «неуплата».
Данную позицию налоговики высказали в разъяснении из категории 102.25 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua):
«К налогоплательщику, осуществившему выплату дохода нерезиденту и уплатившему налог на прибыль с доходов нерезидента в полном объеме, но не представившему приложение ПН к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее — Декларация) и/или не отразившему сумму налогов с доходов нерезидентов в строке 23 ПН Декларации, применяется штраф, предусмотренный ст. 127 Налогового кодекса Украины».
К тому же непредставление приложения ПН к декларации может привести к непринятию декларации.
В свою очередь, должностным лицам может грозить админштраф согласно ч. 1 ст. 1631 КУоАП за нарушение порядка ведения налогового учета — от 85 грн до 170 грн. За повторное нарушение в течение года — от 170 до 255 грн.
Исправление ошибки