Актуальные вопросы о составлении годовой отчетности предпринимателями

(Ответы на вопросы из вебинара, проведенного 23.01.2019)

Отчет по ЕСВ по форме № Д5

Какой период пребывания на соответствующей системе налогообложения указывать в Отчете по ЕСВ по форме Д5 — период, с которого ФЛП стал единщиком, или весь 2018 год?

ОТВЕТ: Когда речь идет о реквизите «Звіт за___ » Отчета по ЕСВ по форме № Д5 , то в нем необходимо записать «2018». А вот что указывать в реквизите «Тип платника та період перебування (місяць)…», зависит от конкретной ситуации: в течение года предприниматель мог сначала находиться на общей системе налогообложения, а затем перейти на упрощенную или же он мог зарегистрироваться и сразу стать единщиком.

Так, если в течение года предприниматель сначала находился на общей, а затем — на упрощенной системе налогообложения, то в реквизите «Тип платника та період перебування (місяць)…» нужно записать период напротив каждой системы налогообложения. Например, напротив «ФО — на загальній системі оподаткування» — период с «01.03.2018» по «31.03.2018», а напротив «ФО — на спрощеній системі оподаткування» — период с «01.04.2018» по «31.12.2018». Если же предприниматель стал единщиком с даты его государственной регистрации, скажем, с 05.03.2018, то в реквизите «Тип платника та період перебування (місяць)…» следует указать напротив «ФО — на спрощеній системі оподаткування» период с «01.03.2018» по «31.12.2018».

Предприниматель с июня 2018 года является пенсионером по возрасту. Когда ему необходимо представлять Отчет по ЕСВ с типом «назначение пенсии»? Нужно ли в данном случае представлять Отчет по ЕСВ за себя за 2018 год?

ОТВЕТ: Мы считаем, что в таком случае предпринимателю необходимо представить два Отчета по ЕСВ по форме № Д5 за 2018 год:

• первый — с пометкой типа отчетности «призначення пенсії»;
• второй — с пометкой типа отчетности «початкова».

Далее — подробнее.

Предприниматели в случае назначения им пенсии по возрасту обязаны в течение года представить форму № Д5 с пометкой типа отчетности «призначення пенсії» за период до даты формирования заявления на назначение пенсии (абз. 2 п. 10 р. IV Порядка № 435 ). Пенсионный фонд предоставляет ГФС информацию о предпринимателе, который стал пенсионером по возрасту, с указанием даты установления пенсии. Поэтому если предприниматель получил статус пенсионера в июне 2018 года, он освобождается от уплаты ЕСВ за себя начиная с июля 2018 года.

Как правило, работники Пенсионного фонда на местах советуют физлицам-предпринимателям представлять форму № Д5 с типом «призначення пенсії» сразу же при обращении за пенсией, ведь их данные они учитывают во время расчета суммы пенсии.

Хотя если учет в стаж месяцев текущего года, за которые уплачен ЕСВ, — не принципиальный вопрос, с подачей отчета можно не спешить и представить его по итогам года. Главное — соблюдение требований относительно срока, указанного в абз. 2 п. 10 р. IV Порядка № 435. Положительный момент данного подхода заключается в том, что к концу года предприниматели, в частности на общей системе налогообложения, будут точно знать свой годовой налогооблагаемый доход, размер которого необходим для заполнения гр. 3 таблицы 1 формы № Д5. А вот как заполнить эту графу общесистемщикам в случае представления отчета посреди года, законодательство не разъясняет. Мы для такого случая рекомендуем использовать данные Книги учета доходов и расходов (Книги учета доходов).

И еще один нюанс. Ни в Порядке № 435, ни в другом нормативно-правовом акте не прописано, что в случае подачи формы № Д5 с типом «призначення пенсії» предприниматель освобождается от представления годового отчета за себя за те месяцы отчетного года, в течение которых он еще уплачивал ЕСВ.

Ввиду этого независимо от даты представления формы № Д5 с типом «призначення пенсії», по итогам года все равно отдельно следует представить отчет с типом «початкова». В свою очередь, в таблице 1 данного Отчета в целях начисления ЕСВ нужно заполнять только те месяцы, за которые предприниматель должен был уплачивать ЕСВ (в вышеописанном случае — январь – июнь 2018 года), а во всех остальных месяцах необходимо поставить прочерки (если отчетность представляется в бумажном формате) или ничего не указывать (в случае представления отчетности в электронной форме).

Можно ли в графе 3 таблицы 1 формы № Д5 записать помесячно суммы дохода, которые значились в Книге учета доходов единщика, если общая сумма в графе 3 таблицы 1 Отчета по ЕСВ равна сумме дохода, заявленной в годовой декларации по единому налогу?

ОТВЕТ: Предприниматель-единщик в графе 3 таблицы 1 формы № Д5 записывает самостоятельно определенную сумму дохода, с которой он желает уплатить ЕСВ. Следовательно, данная сумма может быть равной тем показателям, которые были зафиксированы субъектом хозяйствования в Книге учета доходов, а может и отличаться. Главное, чтобы размер этой суммы в расчете на месяц был не меньше минимальной величины базы начисления ЕСВ (для 2018 года — 3723 грн) и не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (для 2018 года — 55845 грн).

Таким образом, если указанная в разрезе месяцев в графе 3 таблицы 1 формы № Д5 за 2018 год сумма в пределах от 3723 грн до 55845 грн, то не стоит волноваться (безусловно, если единщик желает именно с этой суммы уплатить ЕСВ). Такую помесячную сумму необходимо записать и в гр. 4 таблицы 1 указанного отчета. Затем, отталкиваясь от нее, следует определить 22% единого взноса и записать полученный результат в графе 6.

А вот если предприниматель желает уплатить в бюджет как можно меньше ЕСВ, то в графах 3 и 4 ему целесообразно указать помесячно по 3723 грн.

В представленном Отчете по ЕСВ по форме Д5 предприниматель в графе 3 таблицы 1 поставил «0». Нужно ли исправлять ошибку? Если да, то как это сделать?

ОТВЕТ: В графе 3 таблицы 1 формы № Д5 не может быть указан «0». Это — ошибка, в результате которой информация о доходах не попадет в реестр застрахованных лиц. Таким образом, соответствующие месяцы 2018 года физлицу-предпринимателю не будут зачтены в страховой стаж. В частности, это подчеркивают и специалисты Пенсионного фонда Украины .

Поэтому предпринимателю следует как можно быстрее исправить ошибку. Со своей стороны, мы советуем это сделать до истечения предельного срока представления указанной отчетности (не позднее 11.02.2019). Для этого необходимо повторно представить годовой Отчет в органы ГФС с правильными показателями, т.е. заполнив все графы (в т.ч. графу 3) таблицы 1 формы № Д5.

Самостоятельное исправление ФЛП ошибок в форме № Д5 по окончании срока ее представления Порядком № 435 не предусмотрено. Ошибки, касающиеся денежных показателей (арифметическая ошибка, неверно исчислена сумма дохода/ЕСВ, неправильно указан код категории застрахованного лица и т.п.) в форме № Д5, могут быть обнаружены в ходе документальной проверки и исправлены по ее результатам.

Предприниматели, которым по результатам проведенной проверки увеличены или уменьшены обязательства, представляют в контролирующие органы отчет по форме № Д6 (заполняют таблицу 3 из приложения 6 к Порядку № 435).

В связи с этим налоговики в разъяснении из подкатегории 301.06.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) подчеркивают:

«ФЛП имеет право самостоятельно, до проведения документальной проверки контролирующим органом, подать заявление в контролирующий орган с просьбой осуществить проверку/сверку, в котором указать причину проверки (ошибка в Отчете за соответствующий год, какая именно ошибка, причины ее возникновения, правильные данные)».

Предприниматель-единщик в итоговой строке графы 3 таблицы 1 формы № Д5 за 2018 год указал такую же сумму, которая значится в декларации по единому налогу, а в разрезе месяцев — 1/12 данной суммы. В расчете на месяц получилось 75 тыс. грн. При этом в графе 4 он записал 3723 грн. Подскажите, правильно ли заполнены графы 3 и 4 таблицы 1?

ОТВЕТ: Нет, предприниматель неправильно заполнил указанные графы. Единщики самостоятельно определяют сумму дохода, с которого они желают уплачивать ЕСВ. Данная сумма в 2018 году должна составлять не менее 3723 грн и не превышать 55845 грн. Ее предприниматель как раз и записывает в графу 3 таблицы 1 формы № Д5, а затем дублирует в графе 4 этой же таблицы. При заполнении отчетности по ЕСВ единщику не стоит ориентироваться на суммы дохода, которые он отразил в Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя.

Ввиду этого советуем в данной ситуации до истечения предельного срока представления указанной отчетности (не позднее 11.02.2019) повторно представить годовой Отчет в орган ГФС уже с правильными показателями. Почему мы рекомендуем исправить ошибку именно до истечения предельного срока представления формы № Д5, читайте в ответе на предыдущий вопрос.

Физлицо зарегистрировалось предпринимателем 08.01.2018, а с февраля перешло на единый налог (группа 2). Подскажите, пожалуйста, в Отчете по ЕСВ по форме Д5 показывать период нахождения на упрощенной системе с 08.01.2018 или с 01.01.2018?

ОТВЕТ: В отчетности по ЕСВ в реквизите «Тип платника та період перебування (місяць)…» период нахождения на соответствующей системе налогообложения следует записывать в числовом формате «Число. Месяц. Год». При этом в поле «Початок періоду» всегда должно быть зафиксировано 01 число месяца, а в поле «Кінець періоду» указывается последний календарный день месяца. Объясняется это тем, что согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI единый взнос предпринимателем уплачивается за полный месяц.

Следовательно, в описанной ситуации напротив «ФО — на загальній системі оподаткування» нужно указать период с «01.01.2018» по «31.01.2018», а напротив «ФО — на спрощеній системі оподаткування» — период с «01.02.2018» по «31.12.2018».

Декларация об имущественном состоянии и доходах

У физлица-предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения, в 2018 году не было расходов. Нужно ли ему подавать приложение Ф2 к Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, если он получил за 2018 год только доходы от аренды недвижимого имущества? Должны ли быть одинаковыми суммы в строках 10, 10.3 и 10.7 этой декларации?

ОТВЕТ: В данном случае порядок заполнения Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах  зависит от того, в каком статусе физлицо сдавало имущество в аренду — как обычное физлицо или как субъект хозяйствования (предприниматель на общей системе налогообложения).

В случае если имущество сдается в аренду в рамках предпринимательской деятельности, то информация о доходах от аренды должна попасть в Книгу учета доходов и расходов, а далее эти данные следует указать в приложении Ф2 к Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. Затем эту же сумму дохода необходимо перенести в строку 10.7 декларации. Если предприниматель в течение 2018 года не получал больше никаких доходов (например — зарплаты как работник, доходов от продажи движимого или недвижимого имущества), то размер доходов, информация о которых попала в строку 10.7, будет равен размеру доходов в строке 10.

В случае если имущество сдавалось в аренду обычным физлицом (т.е. не в пределах предпринимательской деятельности, когда арендодателем согласно договору аренды является именно физлицо, а не субъект хозяйствования — физлицо-предприниматель), предприниматель в приложении Ф2 к декларации записывает информацию о результатах деятельности в статусе субъекта хозяйствования — из Книги учета доходов и расходов, а информацию о доходах от аренды, полученных им как обычным физлицом, — в строку 10.3 декларации. Затем в строке 10 декларации суммируются показатели всех заполненных строк 10.1–10.9 декларации.

Подскажите, пожалуйста, в графу 6 строки 10.7 Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах нужно записывать всю сумму начисленного за 2018 год НДФЛ или за минусом уплаченных в бюджет авансовых платежей?

ОТВЕТ: В графу 6 строки 10.7 декларации следует записать ту сумму НДФЛ, которую предприниматель получил в строке 1.5 приложения Ф2 к декларации. Напомним: показатель строки 1.5 приложения Ф2 к декларации определяют как разницу между суммой налоговых обязательств по НДФЛ за 2018 год (строка 1.1 приложения Ф2) и суммой НДФЛ, начисленной и уплаченной по представленной ранее декларации в связи с прекращением предпринимательской деятельности (строка 1.2 приложения Ф2).

Таким образом, как видите, в графу 6 строки 10.7 Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах должна попасть вся сумма НДФЛ без уменьшения на сумму авансовых платежей, которые до представления декларации считаются переплатой.

Необходимо ли предпринимателю-общесистемщику в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах показывать сумму помощи, которую он получил как лицо, приобретшее статус внутренне перемещенных лиц?

ОТВЕТ: Несмотря на то что речь идет о представлении декларации физлицом-предпринимателем, в указанной отчетности предприниматель обязан отразить все полученные им в течение отчетного года доходы, а не только от предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения. Данное предписание для предпринимателя содержится в п. 177.11 НКУ. Посему в декларации необходимо указать все доходы, в т.ч. и в виде помощи, предоставленной гражданам, приобретшим статус внутренне перемещенных лиц.

Налоговая декларация плательщика единого налога

Для единщика 2-й группы в электронном кабинете налогоплательщика относительно расчетов с бюджетом по единому налогу отражалась в расчете на месяц сумма, составляющая менее 744,60 грн. Предприниматель уплачивал 744,60 грн. Какую сумму следует указывать в Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя?

ОТВЕТ: Размер единого налога для предпринимателей 2-й группы установлен в пределах 20% размера минзарплаты (в 2018 году —744,60 грн) из расчета на месяц (п. 293.2 НКУ). То есть это верхняя граница размера единого налога. Однако данный налог относится к числу местных налогов, решение об установлении размера которых принимается и официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления (п. 293.2 НКУ). Например, в г. Боярка решением от 01.03.2018 г. № 41/1364 был установлен единый налог для плательщиков 2-й группы в размере 17% размера минзарплаты (3723 грн × 17% = 632,91 грн).

Таким образом, вполне возможно, что органами местного самоуправления установлена ставка ниже, чем 20% от размера минзарплаты. Именно поэтому в электронном кабинете отражается сумма менее 744,60 грн.

В р. IIІ Налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя  следует записывать с поквартальной разбивкой фактические ежемесячные авансовые взносы по единому налогу, подлежащие уплате. Данный показатель в расчете на один квартал равен произведению ставки единого налога, установленной на месяц в соответствующем населенном пункте для 2-й группы, и количества месяцев в квартале. Например, для г. Боярка этот показатель составляет 1898,73 грн (632,91грн × 3).

При заполнении декларации не стоит обращать внимание на фактически уплаченную предпринимателем в течение отчетного года сумму единого налога. Суммы, уплаченные сверх установленной ставки единого налога, будут отражены по лицевому счету плательщика как переплата, которые по заявлению можно вернуть или провести зачет в счет будущих платежей по единому налогу.

Форма № 1Ф

Как в форме № 1 ДФ показать переплату НДФЛ?

ОТВЕТ: Ни графы, ни строки для отражения излишне перечисленного НДФЛ форма № 1ДФ не содержит. Следовательно, показывать данную переплату там не нужно. По поводу этого контролеры в разъяснении из категории 103.25 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) подчеркнули:

«Графа 4 «Сума перерахованого податку» налогового расчета по ф. 1ДФ в данном случае должна быть равной графе 4а «Сума нарахованого податку». При этом налоговый агент имеет право на основании поданного заявления вернуть или учесть в счет уплаты будущих платежей только сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, которая была перечислена в бюджет сверх суммы налогового обязательства».

Нужно ли в разделе II формы № 1ДФ отражать выплаты, не облагаемые ни НДФЛ, ни военным сбором?

ОТВЕТ: К сожалению, о том, нужно ли отражать не облагаемые НДФЛ и военным сбором суммы доходов (в т.ч. от предпринимательской деятельности) в разделе II формы № 1ДФ, налоговики до сих пор не сошлись во мнении.

Так, в ИНК от 14.08.2017 г. № 1591/6/99-99-13-01-01-15/ІПК ГФСУ утверждает: доход, выплаченный физлицу-предпринимателю, предоставившему услуги (выполнившему работы), нужно показывать в строке «Військовий збір», даже если данный доход не облагался ни НДФЛ, ни военным сбором.

Вместе с тем в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15 отмечается: в строке «Військовий збір» необходимо записывать только те доходы, с которых удерживается военный сбор.

Следовательно, по этому поводу предпринимателю как налоговому агенту целесообразно обратиться за индивидуальной консультацией в налоговый орган и заполнить раздел II формы № 1ДФ согласно рекомендациям контролеров.

Напомним: не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший согласно предоставленной ему в письменной форме индивидуальной налоговой консультации (п. 53.1 НКУ).

Но в любом случае более безопасно отражать в разделе II все доходы (как облагаемые, так и необлагаемые), поскольку так или иначе они попадут в раздел I формы № 1ДФ.

В форме № 1ДФ с признаком дохода «157» нужно указывать сумму полученного товара/услуги или оплаченного?

ОТВЕТ: В форме № 1ДФ доходы с признаком «157» отражают как при получении товаров или услуг от предпринимателя, так и при оплате за них. Например, если от другого предпринимателя товар получен и оплачен в пределах одного квартала, то относительно указанного предпринимателя необходимо заполнить в разделе I формы № 1 ДФ одну строку, в которой важно заполнить следующие реквизиты:

• графа «1» — номер по порядку;
• графа «2» — индивидуальный налоговый номер;
• графа «3а» — сумму начисленного дохода;
• графа «3» — сумму выплаченного дохода;
• графа «5» — признак дохода «157».

Когда предприниматель получил товар от другого частного предпринимателя в первом квартале, а рассчитался за него, уплатив средства, во втором, то данные операции попадут в форме № 1ДФ как за первый, так и за второй квартал.

При этом в первом квартале следует заполнить показатели в графах «1», «2», «3а», «5», а во втором квартале — в графах «1», «2», «3», «5».

Как отразить в форме № 1ДФ сумму больничных, если на основании одного листка нетрудоспособности данные выплаты были начислены за месяцы разных кварталов?

ОТВЕТ: Если болезнь работника приходится на месяцы разных кварталов (например, на сентябрь – октябрь 2018 года), больничные стоит отражать в форме № 1 ДФ с признаком дохода «101» за тот квартал, в котором они были начислены и/или выплачены. При этом для целей заполнения формы № 1ДФ не следует обращать внимание на то, за месяцы каких кварталов данные выплаты начислены.

Нужно ли подавать форму № 1ДФ в случае предоставления предпринимателем другому предпринимателю возвратной финансовой помощи?

ОТВЕТ: Да, форму № 1ДФ в этом случае подавать нужно. Ведь указанная отчетность представляется за квартал, в котором имели место выплаты физлицам и физлицам-предпринимателям (пп. «б» п. 176.2 НКУ). Напомним: сумма возвратной финансовой помощи, предоставляемой предпринимателем другому физлицу-предпринимателю, отражается в форме 1ДФ с признаком дохода «153». Это подчеркивают и контролеры в разъяснении из категории 103.25 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua).