Изменения в п. 164.2, п. 165.1, пп. 166.3.9,
пп. 170.2.9, пп. 170.11.1, п. 172.3 НКУ.
Основание: п.п. 22–27 р. І Закона Украины
от 23.11.2018 г. № 2628-VIII.
Вступают в силу 01.01.2019

Наверняка самым обсуждаемым изменением во взимании НДФЛ с 01.01.2019 является решение ситуации с фискальным подходом по поводу налогообложения подарков, сформированном налоговиками в 2018 году.

Напомним

Согласно действующему до 01.01.2019 пп. 165.1.39 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в какой-либо сумме. Учитывая данную норму, налоговики в ИНК за 2018 год неоднократно делали следующий вывод: если стоимость подарков превышает указанный размер, то вся их стоимость облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 НКУ. Хотя еще в 2017 году, да и ранее, ничего не мешало налоговикам делать противоположные выводы, объясняя, что облагается НДФЛ только сумма, превышающая необлагаемый размер подарков.

Ввиду этого, чтобы исправить проблему, Законом № 2628-VIII подпункт 165.1.39 НКУ с 01.01.2019 изложен в следующей редакции:

«…стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, не превышающей 25 процентов одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в какой-либо сумме».

Поэтому с 2019 года, как и прежде было привычно для налогоплательщиков, НДФЛ не будут облагать часть стоимости подарка в пределах 25% минимальной зарплаты (в 2019 году — 1043,25 грн).

Сумма превышения стоимости подарков над необлагаемым ее размером подлежит налогообложению как неденежный доход с учетом коэффициента (1,219512) согласно п. 164.5 НКУ. При этом военный сбор взимается с суммы превышения над необлагаемой стоимостью подарков без применения данного неденежного коэффициента. Давайте рассмотрим пример.

Пример

Работнику в январе 2019 года вручат подарок от фирмы — мобильный телефон стоимостью 3500 грн.

Стоимость подарка (без учета необлагаемой суммы), умноженная на неденежный коэффициент:

(3500 грн – 1043,25 грн) х 1,219512 = 2996,04 грн.

НДФЛ равен:

2996,04 грн х 18% = 539,29 грн.

Военный сбор составит:

(3500 грн – 1043,25 грн) х 1,5% =36,70 грн.

Согласно пп. 2.3.2 Инструкции № 5, единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда, в т.ч. в натуральной форме, включаются в фонд оплаты труда как прочие поощрительные и компенсационные выплаты. На этом акцентируют внимание и налоговики в письме ГФС от 23.05.2017 г. № 310/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.

Следовательно, на стоимость подарка придется еще начислить ЕСВ:

3500 грн х 22% = 770.