Перерасчет арендной платы: как отразить в Реестре и Декларации по НДС

Перерасчет арендной платы:
как отразить в Реестре и Декларации по НДС

Предприятие предоставляет услуги аренды. Ежемесячно пересчитывается арендная плата с учетом индекса инфляции (то есть в текущем месяце выставляется перерасчет за прошлый, если индекс больше или меньше 1). Как правильно отразить перерасчет арендной платы в реестре выданных и полученных налоговых накладных, а также в Декларации по НДС?

ОТВЕТ: Для того чтобы отразить результат перерасчета арендной платы в реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) и, как следствие, в Декларации по НДС, вам нужно выписать расчет корректировки к ранее сформированной налоговой накладной. Объясним.

Дело в том, что налоговые обязательства по НДС в случае осуществления арендных операций формируются согласно п. 187.1 НКУ, то есть по правилу первого события, либо на дату зачисления денежных средств на банковский счет арендодателя, или на дату начисления им лизингового платежа.

Поэтому фактически на дату возникновения налогового обязательства вами должна быть выписана налоговая накладная (п. 201.4 НКУ). Если же в дальнейшем осуществляется перерасчет арендной платы на индекс инфляции, то действовать в данном случае арендодатель должен в соответствии со ст. 192 НКУ. То есть осуществить корректировку налоговых обязательств. При этом арендодатель выписывает расчет корректировки по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной, информация по которому отражается в разделе I Реестра (п. 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379).

В то же время, учитывая, что Реестр является основой для отражения сводных результатов учета в налоговой Декларации по НДС, сумма перерасчета на основании расчета корректировки попадет в строку 8.1 Декларации за соответствующий отчетный период. К тому же при заполнении данной строки обязательным является предоставление приложения 1 к Декларации (пп. 3.9 р. V Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492).