Чтобы прощание с НДС прошло как по маслу, плательщику нужно знать, какие процедуры, связанные с изменением статуса, его ждут. А также что ему следует сделать еще до даты аннулирования, а на что потеря НДСного статуса не повлияет
Условная продажа остатков
Так принято называть начисление налоговых обязательств согласно требованию п. 184.7 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Этот пункт обязывает НДСника в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика НДС начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены товаров/услуг или необоротных активов, если:
- данные товары/услуги и необоротные активы не были (и видимо, из-за аннулирования НДС-регистрации не будут) использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности;
- суммы входного НДС по данным товарам/услугам и необоротным активам были включены в состав налогового кредита.
Подчеркиваем
Аннулирование регистрации плательщика НДС согласно п. 5.11 р. V Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1130, проводят датой:
- подачи заявления плательщиком НДС об аннулировании регистрации;
- принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации;
- указанной в судебном решении;
- прекращения действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о разделе продукции или истечения срока, на который создано лицо, зарегистрированное как плательщик НДС;
- предшествующей дню утраты лицом статуса плательщика НДС.
При этом датой аннулирования регистрации плательщика НДС считают дату, наступившую ранее.
Без условной продажи происходит аннулирование НДС-регистрации вследствие реорганизации плательщика НДС путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (п. 184.7 НКУ).
Безусловно, избежать такого начисления можно и в том случае, когда у плательщика НДС на дату аннулирования отсутствуют остатки не использованных в облагаемых НДС операциях товаров/услуг и необоротных активов. Но таких идеальных ситуаций практически не бывает. Единственное, что при этом можно сделать, — минимизировать такие остатки на дату аннулирования, в частности использовать их до этой даты в облагаемых НДС операциях. То есть если плательщик НДС заинтересован обеспечить контрагента налоговым кредитом, необходимо еще до даты аннулирования провести первое событие по поставкам (отгрузить товары (предоставить услуги) или получить предоплату).
Таким образом, условную продажу признают, если на дату аннулирования НДС-регистрации у плательщика в учете фигурируют не использованные в облагаемых НДС операциях основные средства, нематериальные активы, малоценные необоротные материальные активы, капинвестиции, товары, сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство, дебиторская задолженность по оплаченным, но не полученным товарам/услугам, необоротным активам, по которым суммы НДС были включены в налоговый кредит и пр.
Более подробно об обычных ценах для начисления налоговых обязательств по НДС согласно п. 184.7 НКУ см. в материале «Добровольное снятие с регистрации плательщика НДС: процедура и налоговые последствия» газеты № 242/2018.