Кто является плательщиком рентной платы за добычу полезных ископаемых
Плательщики рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определены п. 252.1 НКУ.
Так, плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в т.ч. граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее — спецразрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в т.ч. во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектов (участков) недр.
При заключении владельцами специальных разрешений с третьими лицами договоров на выполнение работ (услуг), связанных с использованием недр, в т.ч. (но не исключительно) по операциям с давальческим сырьем, плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются владельцы таких специальных разрешений.
Во время исполнения договоров о совместной деятельности без образования юридического лица плательщиком рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых является уполномоченное лицо — один из участников такого договора, на которого согласно его условиям возложена обязанность начисления, удержания и внесения налогов и сборов в бюджет с единого текущего счета совместной деятельности, при условии, если один из участников указанного договора имеет соответствующее специальное разрешение. Учет результатов совместной деятельности ведется таким участником отдельно от учета его хозяйственной деятельности. Такого участника дополнительно ставят на учет как плательщика рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в порядке, определенном НКУ.
Плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых также являются:
— землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, осуществляющим хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешений на специальное водопользование;
— землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые в соответствии с законодательством относятся к фермерским хозяйствам, — граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, в пределах предоставленных им земельных участков, размер которых превышает нормы, предусмотренные ст. 121 ЗКУ, добывают пресные подземные воды с применением электрических устройств в объеме более 13 куб. м. на человека в месяц (по показаниям счетчиков);
— субъекты хозяйствования, выполняющие работы, для проведения которых необходимо получение согласования центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр (Госгеонедра).
Отметим
В категории 122.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) контролери отметили, что рентная плата взимается в т.ч. за пользование недрами субъектами хозяйствования, осуществляющими добычу подземных вод, но не считающими себя горными предприятиями.
В то же время к плательщикам рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых не относятся филиалы, отделения и другие обособленные подразделения в связи с тем, что они не имеют статуса юридического лица.
Плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются предприятия (учреждения, организации), в состав которых входят филиалы, отделения и другие обособленные подразделения. Соответствующее разъяснение размещено в категории 122.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua).
За что уплачивают ренту за добычу
Согласно п. 252.2 НКУ плательщики рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляют для целей налогообложения отдельный (от других видов операционной деятельности) бухгалтерский и налоговый учет расходов и доходов по каждому виду минерального сырья по каждому объекту недр, на который предоставлено специальное разрешение.
В то же время п. 252.3 НКУ определено, что объектом налогообложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем спецразрешении, является объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), являющегося результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых в налоговом (отчетном) периоде, приведенной в соответствие со стандартом, установленным отраслевым законодательством, к которой относятся:
— объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), являющегося результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых из недр на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, в т.ч. объем минерального сырья, образуемого в результате первичной обработки, осуществляемой другими, нежели плательщик рентной платы, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем;
— объем товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), являющегося результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых из отходов (потерь, хвостов и т.п.) горного производства, в т.ч. объем минерального сырья, образуемого в результате выполнения первичной переработки, осуществляемой другими, нежели плательщик рентной платы, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, если для его добычи в соответствии с законодательством необходимо получить спецразрешение;
— объем товарной продукции — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), являющегося результатом хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых из недр на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, в т.ч. объем минерального сырья, образуемого при выполнении работ, для проведения которых необходимо получение согласования Государственной службы геологии и недр Украины (Госгеонедра), в т.ч. при выполнении работ в акваториях водных объектов.
Виды товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) определяются плательщиком рентной платы в соответствии с утвержденными законодательством перечнями видами полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечной продукции (п. 252.5 НКУ).
В то же время при идентификации объекта налогообложения рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых плательщик учитывает нормы пп. 252.1.2 НКУ и абз. 2 п. 252.14 НКУ:
1) при заключении владельцами спецразрешений с третьими лицами договоров на выполнение работ (услуг), связанных с использованием недр, в т.ч. (но не исключительно) по операциям с давальческим сырьем, плательщиками рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются владельцы таких спецразрешений;
2) если после возникновения налоговых обязательств по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых за объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) плательщик рентной платы в любом следующем налоговом (отчетном) периоде принял решение о применении к нему (соответствующему виду товарной продукции горного предприятия — добытому полезному ископаемому (минеральному сырью) или его части) других операций первичной переработки, в результате чего возник новый вид товарной продукции горного предприятия, отличающийся от продукции, по которой плательщиком рентной платы признаны и выполнены соответствующие обязательства по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, плательщик рентной платы в таком налоговом (отчетном) периоде определяет размер налоговых обязательств по рентной плате для нового соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) с учетом выполненных налоговых обязательств за объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), использованного на создание новой товарной продукции горного предприятия, за вычетом сумм налоговых обязательств, которые возникали по предыдущим операциям с данным видом полезного ископаемого.
Отметим
Величину объекта налогообложения определяют на основании пп. 14.1.128 НКУ. Так, согласно последнему объем добытых полезных ископаемых (минерального сырья) — объем товарной продукции горного предприятия, которая в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» учитывается горным предприятием как запасы — активы, стоимость которых может быть достоверно определена, для которых существует вероятность получения их владельцем — субъектом хозяйствования экономической выгоды, связанной с их использованием, и которые состоят из:
— сырья, предназначенного для обслуживания производства, в т.ч. путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, и административных нужд;
— готовой продукции, изготовленной на горном предприятии, в т.ч. путем выполнения хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, предназначенной для продажи и соответствующей техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.
Как исчисляется рента за добычу полезных ископаемых
Формула расчетов ренты за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (Пзн) зафиксирована в п. 252.18 НКУ:
Публикуется на языке оригинала.
Пзн = Vф × Вкк × Свнз × Кпп,
где Vф — объем (количество) соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) в налоговом (отчетном) периоде (в единицах массы или объема). При исчислении данный показатель должен коррелировать с другим — стоимостью единицы полезного ископаемого. Например, при определении стоимости единицы добытых подземных вод в грн/м3 объем добытого полезного ископаемого также измеряют в м3;
Вкк — стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), исчисленная согласно п.п. 252.7 – 252.17 НКУ;
Свнз — величина ставки рентной платы с п. 252.20 НКУ;
Кпп — корректирующий коэффициент с п. 252.22 НКУ.
Согласно п. 252.7 НКУ показателем Вкк является большая из двух величин:
- фактическая цена реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) (п. 252.8 – 252.10 ПКУ)
или
- расчетная стоимость соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья (п.п. 252.11, 252.12 НКУ).
Зачастую споры разгораются в отношении статей расходов, которые можно вычислить из суммы полученного дохода, или же тех, которые необходимо учитывать в расчетной стоимости полезного ископаемого.
Контролеры традиционно избегают ответов по поводу конкретных перечней или видов расходов: «по вопросу включения в расчетную стоимость расходов со счетов бухгалтерского учета целесообразно обращаться в Министерство финансов Украины» (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.12.2015 г. № 19919/10/26-15-11-04-18).
В п. 252.8 НКУ предусматривается, что сумма дохода, полученного (начисленного) от реализации соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму расходов плательщика, связанных с операциями:
- предпродажной подготовки, в т.ч. упаковкой, фасовкой (бутилированием);
- по доставке (перевозке, транспортировке) товарной продукции потребителям.
Вместе с тем п. 252.11 НКУ содержит перечень расходов плательщика рентной платы за налоговый (отчетный) период, применяемый при расчете стоимости соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) по расчетной стоимости.
Среди прочего он предусматривает, что в него не включаются, в частности, расходы, связанные с упаковкой, в т.ч. фасовкой (бутилированием). То есть получается определенный принцип соответствия: если расходы вычеркивают из дохода, то такие же расходы не нужно учитывать и в расчетной стоимости. И наоборот.
О соответствии перечней расходов на упаковку, которые нужно учитывать при исчислении базы налогообложения рентной платой, отмечалось также в письме ГФСУ от 10.08.2016 г. № 17303/6/99-99-12-02-03-15:
«…для обеспечения равных принципов учета при определении фактической цены реализации сумму дохода, полученного (начисленного) от исполненных в налоговом (отчетном) периоде хозяйственных обязательств по реализации соответствующего объема (количества) данного вида товарной продукции горного предприятия, необходимо, кроме расходов на транспортировку, также уменьшить на сумму расходов плательщика, связанных с предпродажной подготовкой, включая упаковку (фасовку) такого объема товарной продукции».
Вместе с тем согласно п. 252.11 НКУ при исчислении стоимости добытого полезного ископаемого по расчетной стоимости в расходы плательщика рентной платы за налоговый (отчетный) период включаются, в частности, материальные расходы, за исключением материальных расходов, связанных среди прочего с транспортировкой. Очевидно, что расходы, о которых идет речь, связаны с транспортировкой продукции потребителю. Ведь именно на такие расходы уменьшается другой возможный показатель базы налогообложения, используемый для сравнения, — сведения о фактической цене реализации (п. 252.8 НКУ). А на необходимость в обеспечении равных принципов учета при определении базы налогообложения указывали контролеры в вышеупомянутом письме.
Отметим: вполне возможно, что предприятие добывает полезные ископаемые для собственного потребления (например, подземную воду), т.е. не имеет показателей цены реализации. В таком случае рента исчисляется только по расчетной стоимости.
Если же в отчетном периоде не осуществлялась реализация добытого полезного ископаемого, а отправляли его на склад, то налоговики в категории 122.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) рекомендуют либо исчислять рентную плату по расчетной стоимости, либо по фактической цене реализации соответствующего вида добытого полезного ископаемого (при условии реализации в отчетном периоде полезных ископаемых, добытых в предыдущих периодах).
Как представлять отчетность
Уже в течение нескольких лет рентная плата объединяет ряд платежей: ее взимают за добычу полезных ископаемых, пользование радиочастотным ресурсом, специальное использование воды и т.п. Ввиду этого и декларируют все эти платежи в одном документе — Налоговой декларации по рентной плате, форма которой утверждена приказом Минфина от 17.08.2015 г. № 719.
Однако каждый из видов ренты исчисляется в специальном расчете, являющемся приложением к декларации. В частности, ренту за пользование недрами для добычи полезных ископаемых исчисляют в расчете по форме с приложения 1 к налоговой декларации (далее — расчет). Кроме того, при заполнении расчета понадобятся приложения 12–14 — там указаны названия и коды категорий запасов и полезных ископаемых.
Когда начинать представлять отчетность
Согласно п. 252.23 НКУ налоговые декларации по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых представляют начиная с календарного квартала, наступающего за кварталом, в котором такой плательщик получил или переоформил специальное разрешение.
В категории 122.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) налоговики уточняют: декларацию по ренте представляет субъект хозяйствования, получивший специальное разрешение на пользование недрами (в т.ч. разрешение на специальное водопользование для осуществления добычи подземных вод) впервые за календарный квартал, в котором субъект хозяйствования получил такое разрешение (независимо от того, осуществлял ли субъект хозяйствования хозяйственную деятельность).
При получении специального разрешения на пользование недрами относительно добычи углеводородного сырья налоговая декларация по рентной плате представляется впервые за календарный месяц, в котором получено данное разрешение (независимо от того, осуществлял ли субъект хозяйствования хозяйственную деятельность).
Куда представлять отчетность
Декларацию и расчеты по ренте за недропользование для добычи полезных ископаемых представляют (пп. 257.3.1 НКУ):
- по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины;
- по месту учета плательщика рентной платы в случае размещения участка недр, из которого добыты полезные ископаемые, в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины.
Если место учета плательщика рентной платы не совпадает с местонахождением участка недр, плательщик ренты представляет по месту налоговой регистрации копию налоговой декларации и копию платежного документа об уплате налоговых обязательств по рентной плате (п. 257.6 НКУ).
Как заполнить расчет и декларацию
Разработанного и утвержденного чиновниками порядка заполнения декларации по ренте и приложений к ней не существует. Ряд объяснений содержат сноски к форме налоговой декларации и расчета. Например, именно в сноске 1 к налоговой декларации налогоплательщикам сообщают, что приложения являются его неотъемлемой частью, и именно в них исчисляется налоговое обязательство по соответствующему виду объекта налогообложения. Если же соответствующий вид объекта налогообложения отсутствует, то и приложение не нужно подавать.
Начинать необходимо из заполнения расчета, приведенного в приложении 1, или даже нескольких таких расчетов к налоговой декларации.
Объясним: в соответствии со сноской 8 к форме расчета составляют для каждой категории запасов полезного ископаемого, которая определяет объект налогообложения, из которых плательщиком добыты такие полезные ископаемые (название и код категории запасов полезного ископаемого указывают в строке 4 расчета согласно приложению 12 к налоговой декларации), а также для каждого вида полезных ископаемых, название которых указывают в строке 8.3 расчета с помощью приложения 14.
В категории 122.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) налоговики предоставляют советы по заполнению отдельных строк декларации, которые мы обобщили в таблице.
Таблица
Правила заполнения строк приложения 1 к декларации по ренте
Поле или строка табличной части |
Содержание |
Розрахунок № |
Порядковый номер расчета, начиная с 1 (единицы), последовательно в порядке возрастания |
Рядок 1.1 |
Отчетный (налоговый) период, за который представляют декларацию: квартал — I, II, III, IV и год |
Рядок 1.2 |
При уточнении показателей ранее представленной декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период указывают налоговый период, который уточняется: квартал — I, II, III, IV и год |
Рядок 2 |
Код по ЕГРПОУ плательщика налога или регистрационный (учетный) номер плательщика налогов, который присваивается контролирующими органами, или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физического лица. Серия и номер паспорта указываются физическими лицами, имеющими отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта |
Рядок 3 |
Код органа местного самоуправления по Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (далее — КОАТУУ) по местонахождению контролирующего органа, в который представляют декларацию, указанный в строке 2 декларации, к которой прилагается расчет; |
Рядок 4 |
Один из кодов, приведенных в перечне категорий запасов добытых полезных ископаемых участков недр, определяющих объект налогообложения рентной платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (приложение 12 к декларации) |
Рядок 5.1 |
Код органа местного самоуправления по КОАТУУ по местонахождению участка недр, из которого добыты полезные ископаемые |
Рядок 5.2 |
Название области (по специальному разрешению) |
Рядок 5.3 |
Район (по специальному разрешению) |
Рядок 5.4 |
Название участка недр (по специальному разрешению) |
Рядок 6 |
Наименование органа, которым выдан специальный документ, и полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам |
Рядок 6.1.1 |
Номер специального разрешения на пользование недрами |
Рядок 6.1.2 |
Дата выдачи специального разрешения на пользование недрами (дд.мм.рррр.) |
Рядок 6.1.3 |
Срок действия специального разрешения на пользование недрами (в годах) |
Рядок 6.1.4 |
Информация о виде пользования участком недр, а именно проставляется отметка в строке 6.1.5 — при добыче полезных ископаемых или в строке 6.1.6 — в случае геологического изучения, в т.ч. опытно-промышленной разработки, или в строке 6.1.7 — при пользовании недрами в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны. При добыче подземных вод на основании разрешения на добычу полезных ископаемых плательщиками ставится отметка в строке 6.1.5. Плательщики, осуществляющие добычу подземных вод только на основании разрешения на специальное водопользование, строку 6.1.5 не заполняют |
Рядок 6.2.1 |
Номер разрешения на специальное водопользование. |
Рядок 6.2.2 |
Дата выдачи разрешения на специальное водопользование (дд.мм.рррр.) |
Рядок 6.3 |
Информация о протоколе согласования центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр (Госгеонедра), в т.ч. при выполнении работ в акваториях водных объектов (номер, дата согласования — дд.мм.рррр.). Строки 6.3.1 и 6.3.2 заполняются плательщиками, проекты на проведение работ которых согласованы центральным органом исполнительной власти в порядке, определенном в соответствии со ст. 86 ВКУ |
Рядки 7.1-7.3 |
Информация о проведенной государственной экспертизе запасов полезных ископаемых участка недр (номер, дата составления — дд.мм.рррр., год утверждения запасов полезных ископаемых). Плательщиками, которыми не проведена геолого-экономическая оценка запасов полезных ископаемых, строки 7.1 – 7.3 не заполняются |
Рядок 7.4 |
Коэффициент рентабельности горнодобывающего предприятия, определенный согласно п. 252.16 НКУ, указывается с точностью до четырех знаков после запятой. Напоминаем: если горное предприятие нарушило срок регулярной повторной государственной экспертизы и оценки запасов месторождений полезных ископаемых участка недр от предварительно проведенной государственной экспертизы и оценки, то расчетная стоимость единицы соответствующего вида товарной продукции горного предприятия — добытого полезного ископаемого (минерального сырья) исчисляется с учетом коэффициента рентабельности горного предприятия, равного трехкратному размеру учетной ставки Национального банка Украины |
Рядок 8.1 |
Вид (название) полезного ископаемого, указанный в специальном разрешении. При добыче подземных вод строка заполняется на основании разрешения на специальное водопользование или разрешения на добычу полезных ископаемых в случае его получения |
Рядок 8.2 |
Один из кодов, приведенных в Кодификаторе полезных ископаемых (приложение 13 к декларации), и название полезного ископаемого, соответствующее указанному коду |
Рядок 8.3 |
Один из кодов, приведенных в Перечне полезных ископаемых, которые добываются горными предприятиями и определяют объект налогообложения платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (приложение 14 к декларации), и название полезного ископаемого, соответствующее указанному коду |
Рядок 8.4 |
Название регламентирующего документа по вопросам стандартизации для соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), требования которого применяются плательщиком при добыче полезного ископаемого |
Рядок 8.5 |
Название товарной продукции горного предприятия (марка, сорт и т.д.) согласно документу, регламентирующему свойства продукции |
Рядок 9 |
Объем добытого полезного ископаемого указывается в определенных соответствующим регламентирующим документом учетных единицах с точностью до трех десятичных знаков с учетом единицы учета добытого полезного ископаемого, определенной для соответствующей ставки рентной платы |
Рядок 10 |
Значение строки 10.1 (если значение строки 10.1 > строки 10.2) или значение строки 10.2 (если значение строки 10.2 > строки 10.1) |
Рядок 10.1 |
Стоимость единицы товарной продукции горного предприятия по фактическим ценам реализации, определенная в соответствии с п. п. 252.8 – 252.10 НКУ и исчисленная по формуле: (стр. 10.1.1 – стр. 10.1.2 – стр. 10.1.3) / стр. 10.1.4 |
Рядок 10.1.1 |
Доход от реализации полезного ископаемого |
Рядок 10.1.2 |
Расходы, связанные с доставкой |
Рядок 10.1.3 |
Расходы, связанные с операциями предпродажной подготовки, в т.ч. упаковкой, фасовкой (бутилированием). При этом отдельный расчет составляется плательщиком для каждого вида (объема) тары, использованной при осуществлении операций предпродажной подготовки, связанных с упаковкой, фасовкой (бутилированием) |
Рядок 10.1.4 |
Объем (количество) полезного ископаемого, по материалам бухгалтерского учета реализованного в отчетном налоговом периоде (или в периоде, который уточняется) |
Рядок 10.2 |
Стоимость единицы товарной продукции горного предприятия по расчетной стоимости, исчисляемой по формуле, определенной в п. 252.16 НКУ (строка 10.2.1 + строка 10.2.2 + строка 10.2.3 + строка 10.2.4 + строка 10.2.5 + строка 10.2.6) х (1 + строка 7.4) / строка 9) |
Рядок 10.2.1 |
Материальные расходы, определяемые в соответствии с пп. 252.11.1 НКУ |
Рядок 10.2.2 |
Расходы по оплате труда, определяемые в соответствии с пп. 252.11.2 НКУ |
Рядок 10.2.3 |
Расходы по ремонту основных средств, определяемые в соответствии с пп. 252.11.3 НКУ |
Рядок 10.2.4 |
Прочие расходы, определяемые в соответствии с пп. 252.11.4 НКУ |
Рядок 10.2.5 |
Начисленная амортизация (строка 10.2.5.1 + строка 10.2.5.2 + ...). При этом количество строк группы 10.2.5 определяется плательщиком согласно пп. 252.12.1 НКУ в зависимости от количества связанных технически и технологически с хозяйственной деятельностью по добыче соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья) групп основных средств и прочих необоротных активов |
Рядок 10.2.6 |
Начисленная амортизация расходов, связанных с хозяйственной деятельностью по добыче полезных ископаемых, определена в соответствии с пп. 252.12.2 НКУ |
Рядок 11 |
Корректирующий коэффициент, определенный в п. 252.22 НКУ |
Рядок 12 |
Определенная в п. 252.20 НКУ ставка рентной платы для вида полезного ископаемого, указанного плательщиком в строке 8.2. В категории 122.03 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua) специалисты ГНСУ уточнили, что ставку необходимо указывать десятичной дробью |
Рядок 13 |
Налоговое обязательство за налоговый (отчетный) период |
Отметим
1. При добыче подземных вод строки 5.1 – 5.4 расчета заполняются на основании разрешения на специальное водопользование или на основании специального разрешения на пользование недрами в случае его получения.
2. При добыче подземных вод и получении плательщиком разрешения на специальное водопользование и разрешения на добычу полезных ископаемых информация указывается относительно разрешения на добычу полезных ископаемых.
Следующие строки 14–17 расчета заполняются при исправлении ошибок. Вместе с тем в них указываются:
— в строке 14 — сумма налогового обязательства, указанная в строке 13 приложения 1 ранее представленной декларации, которая согласуется в связи с самостоятельным выявлением ошибки;
— в строке 14.1 — налоговое обязательство, которое увеличивается (стр. 13 – стр. 14);
— в строке 14.2 — налоговое обязательство, которое уменьшается (стр. 14 – стр. 13);
— в строке 15 — размер штрафной санкции (десятичной дробью), применяемый в случае занижения в ранее представленной декларации суммы налоговых обязательств, которая самостоятельно согласуется плательщиком, определенной в соответствии с пп. «а» або «б» абз. 4 п. 50.1 НКУ (3% от суммы недоплаты — при представлении уточняющей декларации, 5% от суммы недоплаты — при уточнении прошлых налоговых (отчетных) периодов в составе отчетной или отчетной новой декларации);
— в строке 16 — сумма штрафа (стр. 14.1 х стр. 15);
— в строке 17 — сумма пени, начисляемой плательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 129 НКУ.
В случае незаполнения строки из-за отсутствия значения в ней ставятся прочерки (при представлении в бумажном виде) или она не заполняется (при представлении средствами электронной связи).
Когда можно прекратить представлять отчетность по ренте
Контролеры предъявляют два условия, выполнение которых позволит избежать представления отчетности по ренте за добычу полезных ископаемых (см. категорию раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Во-первых, должен закончиться срок действия спецразрешения на пользование недрами или разрешения на специальное использование воды.
Во-вторых, субъект хозяйствования должен прекратить деятельность по добыче полезных ископаемых.
Тогда последним налоговым (отчетным) периодом, за который представляется налоговая декларация по рентной плате (в части рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых), является отчетный период, в котором истек срок действия соответствующего разрешения.
Если же разрешение есть, но в течение отчетного квартала вы не добывали полезных ископаемых, налоговики настаивают на представлении отчетности (см. разъяснение из категории 122.04 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Дескать, наличие специального разрешения или разрешения на специальное водопользование определяет обязанность представлять налоговые декларации по рентной плате вместе с приложением 1, в т.ч. при отсутствии объекта налогообложения в некоторых отчетных (налоговых) периодах. Данное утверждение достаточно противоречивое, учитывая п. 49.2 НКУ. Напомним: он обязывает представлять отчетность за период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию. А впрочем, во избежание полемики с контролерами, придется представить отчетность.
Редакция газеты
«Интерактивная бухгалтерия»
______________________________________________________________
ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ
НКУ — Налоговый кодекс Украины.
ЗКУ — Земельный кодекс Украины.
ВКУ — Водный кодекс Украины.