(комментарий к Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 673, далее — Обобщающая консультация № 673)

Обобщающая консультация № 673 поставила жирную точку в спорах плательщиков НДС — экспортеров с налоговиками по поводу обложения НДС отрицательной разницы между ценой приобретения (обычной ценой) товара и ценой реализации данного товара на экспорт.

Вывод документа:

«…при осуществлении операции по экспорту товара по цене ниже цены приобретения (обычной цены) этого товара, нулевая ставка НДС применяется к данной операции в целом, при условии подтверждения факта вывоза товаров в соответствующем таможенном режиме надлежащим образом оформленной таможенной декларации».

История вопроса

В 2015–2016 годах налоговики в своих разъяснениях неожиданно отметили об обложении 20%-ным НДС разницы между минимальной базой обложения и ценой его реализации на экспорт (см., например, письмо ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15). Обосновывали данный подход контролеры очень оригинально. Они разделили экспортную операцию на две составляющие:

  • вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины по договорной (фактической) цене, облагаемой нулевым НДС;
  • вывоз товаров ниже цены приобретения, в котором под 20%-ный НДС подвели сумму превышения цены приобретения (себестоимости, обычной цены) над фактической ценой поставки.

Но такой подход не соответствовал нормам НКУ:

  • во-первых, кодекс не рассматривает сумму превышения минимальной базы над фактической ценой поставки как отдельный объект обложения НДС;
  • во-вторых, согласно предписаниям пп. «а» пп. 195.1.1 НКУ экспорт товаров облагается НДС по ставке 0% независимо от цены их поставки.