В предыдущем номере мы ознакомились с общими правилами представления НДС-отчетности (сроки, периоды, способы представления отчетности и когда ее можно не представлять) — см. материал «Отчетность по НДС: правила представления». А сейчас рассмотрим алгоритм заполнения НДСной декларации

Прежде всего напомним общие правила заполнения декларации по НДС, в частности:

— декларация по НДС представляется по форме, действующей на дату ее представления (п. 1 р. ІІІ Порядка № 21);

— в декларацию вносятся данные налогового учета плательщика НДС отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (п. 1 р. ІІІ Порядка № 21);

— все показатели в декларации по НДС проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 4 р. ІІІ Порядка № 21);

— в колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы поставок (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б (п. 5 р. ІІІ Порядка № 21);

— плательщик НДС самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации по НДС. Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (п. 6 р. ІІІ Порядка № 21);

— в строках декларации по НДС, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются (п. 6 р. ІІІ Порядка № 21).

Декларация по НДС состоит из:

— вступительной части;

— трех разделов;

— обязательных приложений.

Вступительная часть

Поле 01

Здесь проставляют отметку о типе декларации по НДС:

— в строке 011 «Звітна» ставят отметку «Х» в случае представления декларации за отчетный период;

— в строке 012 «Звітна нова» — отметку «Х» в случае представления новой декларации с исправленными показателями за отчетный период до окончания предельного срока ее представления (п. 50.1 НКУ).

Поле 02

В данном поле плательщики НДС указывают отчетный (налоговый) период (месяц/квартал) за который представляется декларация по НДС. При этом:

— в случае представления декларации за первый отчетный (налоговый) период лицо, зарегистрированное как плательщик НДС с другого дня, нежели первый день календарного месяца, в поле 02 указывает первый полный календарный месяц (пп. 1 п. 1 р. ІІ Порядка № 21).

Например, если плательщиком НДС лицо зарегистрировалось 22 мая, то в первой декларации будут собраны показатели за май и июнь, при этом в поле 02 нужно указывать первый полный месяц июнь, т.е. «06»;

— в случае представления декларации за последний отчетный (налоговый) период лицо, НДС-регистрация которого аннулируется в другой день, нежели последний день календарного месяца, в поле 02 указывает период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем этого аннулирования, т.е. неполный календарный месяц (пп. 2 п. 1 р. ІІ Порядка № 21). К тому же проставляется отметка в поле «Відмітка про подання за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником податку».

Поле 03

В поле 03 «Платник» указывают:

— полное наименование (фамилию, имя, отчество) налогоплательщика согласно регистрационным документам;

— дату и номер договора (соглашения) о совместной деятельности/управлении имуществом/распределении продукции (в соответствии с п.п. 8, 9 и 10 р. І Порядка № 21).

Поле 031

В поле 031 «Податковий номер платника податку1 або серія та/або номер паспорта2» указывают:

— код ЕГРПОУ налогоплательщика либо регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующими органами, или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика — физического лица,

или

— серию и/или номер паспорта физического лица, имеющего отметку в паспорте о праве осуществлять какие-либо платежи по серии и номеру паспорта.

Поле 04

В этом поле указывают индивидуальный налоговый номер (далее — ИНН) плательщика НДС.

В соответствии с п. 1.6 р. I Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130, лицу, которое регистрируется как плательщик НДС, присваивают:

— 12-значный ИНН — для юридических лиц;

— 12-значный ИНН — для физических лиц;

— 9-значный ИНН — для лиц, ответственных за начисление и уплату НДС в бюджет при исполнении договоров о совместной деятельности без создания юридического лица, для управляющих имущества по договорам управления имуществом, инвесторов (операторов) в соответствии с соглашениями о распределении продукции, на которых возложено ведение налогового учета по НДС по соглашениям о распределении продукции;

— 12-значный или 9-значный ИНН — для постоянных представительств нерезидентов.

Поле 05

Здесь плательщик НДС указывает:

— налоговый адрес (место учета плательщика НДС);

— почтовый индекс;

— телефон;

— факс;

— электронную почту.

Поле 06

В поле 06 «Сільськогосподарський товаровиробник, внесений або який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації» вступительной части декларации проставляют цифру:

«1» — в случае представления декларации плательщиком НДС — сельхозпроизводителем, осуществляющим виды деятельности, предусмотренные п. 161.3 Закона № 1877, и внесенным в Реестр получателей бюджетной дотации в соответствии с Законом № 1877;

«2» — в случае представления декларации плательщиком НДС — сельхозпроизводителем, осуществляющим виды деятельности, предусмотренные п. 161.3 Закона № 1877, претендующим на внесение в Реестр получателей бюджетной дотации в соответствии с Законом № 1877.

Поле «Декларація подається до»

Здесь указывается наименование контролирующего органа, в который представляется декларация по НДС.

Раздел «Податкові зобов’язання»

Строка декларации

Название строки

Пояснения к заполнению

Строка 1

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України:

В строке 1 декларации по НДС отражаются операции, которые одновременно:

— осуществляются на таможенной территории Украины — место поставки в соответствии со ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины;

— являются объектом налогообложения согласно п. 185.1 НКУ и облагаются по основной ставке 20% (строка 1.1) и ставке 7% (строка 1.2).

При заполнении строки 1 нужно учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями пп. 14.1.191 НКУ и значение термина «поставка услуг» согласно требованиям пп. 14.1.185 НКУ.

Операции, отраженные в строке 1 декларации по НДС, расшифровывают в разрезе контрагентов в приложении Д5

Строка 1.1 (Д5)

операції, що оподатковуються за основною ставкою

В строке 1.1 НДС-декларации указываются данные операций на таможенной территории Украины, облагаемые по основной ставке (20%), кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины (пп. 2 п. 3 р. V Порядка № 21).

В строку 1.1 также включают:

— передачу товаров/услуг в рамках посреднических договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления (пп. «е» пп. 14.1.191 и п. 189.4 НКУ);

— поставку товаров по договорам финансового лизинга, возвращенных лизингополучателем, не зарегистрированным как плательщик НДС в связи с неисполнением условий данного договора (п. 189.5 НКУ);

— передачу (возврат) объекта финансового лизинга (пп. «а» пп. 14.1.191 и пп. «а» п. 185.1 НКУ);

— ликвидацию основных средств по самостоятельному решению плательщика НДС в случае, если данная операция нуждается в начислении НДС в соответствии с п. 189.9 НКУ (пп. 14.1.191 и п. 189.9 НКУ);

— стоимость залоговой тары, не возвращенной поставщику в течение 12 календарных месяцев с момента ее поступления (п. 189.2 НКУ);

— начисление налоговых обязательств по товарам/услугам и необоротным активам, не использованным в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, при аннулировании НДС-регистрации согласно п. 184.7 НКУ

Строка 1.2 (Д5)

операції, що оподатковуються за ставкою 7%

В строку 1.2 декларации включаются облагаемые по ставке 7% объемы поставки товаров, осуществленные на таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НКУ.

Согласно пп. «в» п. 193.1 НКУ, ставка НДС 7% применяется к операциям по поставке на таможенной территории Украины:

лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также медицинских изделий, которые внесены в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения или соответствуют требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии, и разрешены для предоставления на рынке и/или введения в эксплуатацию и применения в Украине;

лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения

Строка 2

Операції з вивезення товарів за межі митної території України

Х

Строка 2.1

операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

В строке 2.1 указываются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с требованиями пп. 195.1.1 и п. 195.2 НКУ (пп. 3 п. 3 р. V Порядка № 21)

Строка 2.2

операції, що звільнені від оподаткування

В строке 2.2 указываются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от налогообложения в соответствии с р. V, подразделом 2 р. XX НКУ и международными договорами (соглашениями) (пп. 3 п. 3 р. V Порядка № 21)

Строка 3

Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

В строке 3 указываются объемы поставки товаров/услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, а именно (пп. 4 п. 3 р. V Порядка № 21):

— операции по поставке товаров, перечисленных в пп. 195.1.2 НКУ;

— операции по поставке услуг, перечисленных в пп. 195.1.3 НКУ;

— операции по поставке на таможенной территории Украины товаров/работ/услуг, осуществляемые в рамках международной технической помощи, связанные с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 211.1 НКУ);

— поставка товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг, которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, в соответствии с п. 8 подраздела 2 р. XX НКУ

Строка 4

Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) за операціями, що оподатковуються за:

Строка 4 предназначена для отражения технических налоговых обязательств, которые:

— начисляют по товарам/услугам/необоротным активам, приобретенным/изготовленным с НДС, если данные товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в необъектных, освобожденных от НДС или нехоздеятельных операциях, в соответствии с п. 198.5 НКУ;

— начисляют для частичной компенсации налогового кредита по покупкам, которые одновременно используются для льготной и налогооблагаемой деятельности, в соответствии с п. 199.1 НКУ. Подробнее см. в материале «Годовой перерасчет НДС». Сумму таких налоговых обязательств (по условному ИНН «600000000000») отражают в таблице 1 приложения Д1 к декларации по НДС.

Общую сумму технических (компенсирующих) НДС-обязательств отражают в таблице 1 приложения Д5 к декларации по НДС, в строке «600000000000 (рядки 4.1 та 4.2 декларації)».

Кроме того, при заполнении строки 4 (при начислении технических НДС-обязательств в соответствии с п. 199.1 НКУ) также следует заполнить:

таблицу 1 приложения Д7 к декларации по НДС за первый отчетный период (месяц/квартал) года или первый отчетный период, в котором проведены необлагаемые операции, где указывается доля использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях;

таблицы 1–3 приложения Д7 — при осуществлении перерасчета сумм НДС по итогам календарного года (или при аннулировании НДС-регистрации).

При начислении налогового обязательства только в соответствии с требованиями п. 198.5 НКУ приложение Д7 не подается.

В строке 4 декларации по НДС также будут показывать не только компенсационные налоговые обязательства, начисленные по ставке 20% и 7% (соответственно) согласно п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, но и корректировки по данным операциям (пп. 5 п. 3 р. V Порядка № 21).

Яркими примерами таких корректировок являются изменение направления использования (с льготного на облагаемое) товаров/услуг, по которым ранее начислили компенсационные налоговые обязательства, корректировки в результате проведения годового перерасчета этих обязательств согласно ст. 199 НКУ

Строка 4.1 (Д1, Д5, Д7)

основною ставкою

В строке 4.1 указывается сумма налогового обязательства, начисленная в течение отчетного периода и корректировки по таким операциям в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, по операциям, облагаемым по основной ставке (20%) (пп. 5 п. 3 р . V Порядка № 21)

Строка 4.2 (Д1, Д5, Д7)

ставкою 7%

В строке 4.2 указываются сумма налогового обязательства, начисленная в течение отчетного периода, и корректировки по таким операциям в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, по операциям, облагаемым по ставке 7% (пп. 5 п. 3 р. V Порядка № 21)

Строка 5 (Д6)

Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

В строке 5 указываются объемы операций по (пп. 6 п. 3 р. V Порядка № 21):

— поставке товаров/услуг, в соответствии со ст. 196 НКУ включенных в перечень операций, не являющихся объектом налогообложения. При этом следует учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями пп. 14.1.191 НКУ и значение термина «поставка услуг» согласно требованиям пп. 14.1.185 НКУ. То есть необъектные операции, не соответствующие термину «поставка товаров» или «поставка услуг», в строке 5 не отражаются. Например, это операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение), которые согласно пп. 196.1.2 НКУ не являются объектом обложения НДС. Ведь они не соответствуют понятию «поставка товаров»;

— поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с п. 186.2, п. 186.3 НКУ. То есть здесь отражают поставки услуг, не облагаемых НДС, поскольку место их поставки расположено за пределами таможенной территории Украины;

— поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения согласно ст. 197 НКУ, временно освобожденных от налогообложения в соответствии с подразделом 2 р. XX НКУ и освобожденных согласно международным договорам (соглашениям).

Для налогоплательщиков, заполняющих строку 5, и предприятий (организаций) лиц с инвалидностью обязательным является подача приложения Д6

Строка 5.1 (Д6)

у тому числі операції, що звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

В строке 5.1 (из строки 5) указываются объемы операций, освобожденных от налогообложения (р. V НКУ, подраздел 2 р. XX НКУ, международные договоры (соглашения)) (пп. 6 п. 3 р. V Порядка № 21)

Строка 6 (Д1)

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України

В строке 6 указываются объемы услуг, полученных от нерезидента, которые:

— являются объектом обложения НДС;

— место их поставки расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ.

Подробнее об обложении НДС услуг, полученных от нерезидентов, см. в материалах «Услуги, полученные от нерезидентов: определяем место поставки для обложения НДС» и «Налоговая накладная на услуги от нерезидента».

Кроме того, в строке 6 декларации по НДС следует отражать корректировку налоговых обязательств, начисленных по таким нерезидентским услугам (пп. 7 п. 3 р. V Порядка № 21). В связи с этим к строке 6 необходимо подавать приложение Д1. В приложении Д1 для корректировок по данным операциям в таблице 1 выделена отдельная строка «Усього за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України».

Поскольку приложения к декларации по НДС прилагаются при наличии событий, подлежащих отражению в данных приложениях (п. 11 р. ІІІ Порядка № 21), то приложение Д1 к строке 6 следует подавать, только если в отчетном периоде были корректировки налоговых обязательств по услугам, полученным от нерезидентов

Строка 7 (Д1)

Коригування податкових зобов’язань

Эта строка предназначена для отражения корректировки налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НКУ при:

— изменении суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен;

— возврате товаров (услуг)/предварительной оплате;

— исправлении ошибок в налоговых накладных. При этом если ошибка в налоговой накладной будет обнаружена в следующем периоде, придется подавать уточняющий расчет.

Вместе с тем стоит учесть, что:

— «увеличивающий» расчет корректировки отражается в декларации в периоде корректировки, независимо от того, зарегистрирован данный расчет корректировки в ЕРНН или нет;

— «уменьшающий» расчет корректировки отражается в декларации в периоде корректировки, если он зарегистрирован в ЕРНН своевременно, или в периоде регистрации расчета корректировки в ЕРНН — при несвоевременной регистрации.

В строке 7 также отражается корректировка налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 НКУ, в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.

При заполнении строки 7 обязательным является представление приложения Д1, заполняемого в разрезе контрагентов, и/или приложения Д7

Строка 8

Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)

В строке 8 указываются суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины с применением освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость в льготном режиме.

Обратите внимание

Здесь возможно только увеличение налоговых обязательств.

Показатель данной строки ни в одном приложении не детализируется

Строка 9

Усього податкових зобов’язань

(сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 4.1 + 4.2 + 6 (-/+)+ 7 (-/+) + 8) колонки Б)

Здесь отражается общая сумма налоговых обязательств за отчетный период.

Значение данной строки рассчитывается по формуле, приведенной в названии строки

Разъяснения о порядке заполнения остальной части декларации по НДС читайте в следующем номере в материале «Декларация по НДС: алгоритм заполнения (Часть II)».

Алевтина ПОЛИЩУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»

 

 

 

______________________________________________________________

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

НКУ — Налоговый кодекс Украины.

Закон № 1877 — Закон Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV.

Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21.