Как в учете отразить приобретение компьютера

Предприятие приобрело компьютер общей стоимостью 5000 грн (без НДС) для использования в бухгалтерии.
В расходной накладной, выданной контрагентом, продажа компьютера в количественном и суммовом выражении отражена не одной позицией стоимостью 5000,00 грн, а несколькими позициями (материнская плата, процессор, корпус, монитор и т.д.), стоимость каждой из которых меньше 2500,00 грн.
Как правильно оприходовать и амортизировать компьютер по такой расходной накладной? Как приобретение основного средства или приобретение МНМА?

ОТВЕТ: Тот факт, что в расходной накладной прописан не один объект, а составляющие, не влияет на то, как классифицировать покупку.

Если предприятие собирается использовать такой объект как единое целое и установило, что срок полезного использования составляющих такого объекта не отличается — целесообразно учитывать как единый объект. Если же сроки полезного использования составляющих разные — можно учитывать как отдельные объекты. А теперь подробнее.

Что такое объект основных средств

В НКУ содержится определение основных средств (пп. 14.1.138 НКУ). Однако отсутствует определение объекта основных средств. Для целей налогового учета можно обратиться к бухгалтерскому определению объекта по П(С)БУ 7 «Основные средства». Ведь согласно пп. 14.1.84 НКУ другие термины для целей р. III используются в значениях, определенных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, а также П(С)БУ и МСФО.

«Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием/учреждением».

Исходя из определения и п.п. 7, 8 П(С)БУ 7, все приобретенные компоненты, из которых будет состоять компьютер, можно учитывать как единое целое. Однако здесь остается ключевым суждение субъекта хозяйствования относительно «законченности устройства» и «конструктивной обособленности предмета». Наряду с этим если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (п. 4 П(С)БУ 7).

Если взглянуть на международный «аналог» отечественного стандарта — МСБУ 16 «Основные средства», — то в нем четко указано, что он не определяет единицу измерения для признания, то есть из чего состоит объект основных средств. «Итак, требуется суждение при применении критериев признания к конкретным обстоятельствам субъекта хозяйствования. Возможно, будет целесообразным объединить отдельные незначительные объекты (например, литейные формы, инструменты и краски) и применять критерии к совокупной стоимости» (§ 9 МСБУ 16).

Добавим: в ситуации с компьютером уместно учесть, планирует ли предприятие использовать приобретенный объект как единое целое. Скажем, не предполагается ли подключить системный блок к другому, уже имеющемуся монитору, а новый монитор к другому системному блоку и т.п.

Поэтому предприятие самостоятельно классифицирует приобретенные активы (как объект основных средств, МНМА, а возможно некоторые составляющие как запасы), учитывая то, будут ли они использоваться как единое целое. Если да, то стоит определить, различаются сроки полезного использования отдельных частей приобретенного компьютера или нет.

Варианты учета

Выделим два варианта учета в зависимости от принятого решения предприятием:

1) если предприятие не планирует использовать приобретенный объект как единое целое, или же установило, что сроки полезного использования частей объекта отличаются, — тогда оно может учитывать части как отдельные объекты. При этом важно выделить, какие именно объекты могут выполнять самостоятельные функции. Считаем, что расценивать материнскую плату, процессор как отдельные объекты МНМА не стоит. А вот системный блок (входит материнская плата, процессор, корпус и т.д.) вполне может быть отдельным объектом. Отдельным объектом учета может выступать и монитор, клавиатура и т.д. Ведь сроки их полезного использования могут отличаться.

При таком варианте каждая из составляющих, для которой установлен срок полезного использования более года, будет учитываться как МНМА, если ее стоимость не превышает 2500 грн. Такие объекты-МНМА попадают в группу 11 (п. 145.1 НКУ) и амортизируются одним из методов: 50% в первом месяце использования и 50% в последнем, или 100% при вводе их в эксплуатацию (пп. 145.1.6 НКУ).

Если же стоимость обособленной составляющей (допустим, системного блока) составила более 2500 грн — ее следует учитывать как объект основных средств группы 4 (подгруппа «электронно-вычислительные машины», для них минимально допустимый срок полезного использования для целей налогообложения установлен 2 года).

Или, скажем, предприятие установило, что приобретенная компьютерная мышь не проработает и года. Тогда такую составляющую можно расценивать как запасы (учитывать на субсчете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»);

2) если предприятие планирует использовать приобретенные активы как единое целое и срок полезного использования частей не отличается — предприятие учитывает приобретение как один объект. Поскольку совокупно его стоимость превышает 2500 грн и срок полезного использования больше года — такой объект попадет под определение основных средств (группа 4 подгруппа «электронно-вычислительные машины» с минимально допустимым сроком полезного использования 2 года) (п.п. 145.1, 146.6 НКУ).

Добавим: в журнале «Вестник налоговой службы Украины» № 6 за 2013 г., с. 44 относительно бухгалтерского учета компьютера описали похожую картину, однако не уточнили, переносятся ли данные правила классификации в налоговый учет.