Предприятие начислило в июне 2017 года суммы индексации зарплаты за 2015–2016 гг. К каким периодам относить доначисленные суммы индексации при обложении НДФЛ: к текущему месяцу или к месяцам, за которые их начислили?
Как начислять ЕСВ на доначисленные суммы и отражать в отчетности по ЕСВ?
ОТВЕТ: Вопросы относительно налогообложения доначисленных за прошлые периоды сумм зарплаты возникают достаточно часто. И причина тому — неоднозначные толкования ГФС одних и тех же норм. Что же имеем сейчас?
НДФЛ. Если налогоплательщик получает доходы в виде зарплаты за период ее сохранения, в т.ч. за время отпуска или пребывания работника на больничном, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ). Поскольку суммы индексации к этим выплатам не относятся, то на них данная норма не распространяется.
С недавних пор ГФС в данном случае не видит и оснований для применения норм пп. 169.4.2 НКУ относительно обязательного пересчета при начислении выплат за прошлые периоды. Поэтому доначисленные суммы индексации включают в целях обложения НДФЛ в общий налогооблагаемый доход месяца, в котором эти суммы начислены (см. письмо ГФС от 13.05.2016 г. № 10468/6/99-99-13-01-01-15).
Кстати, до этого несколько лет подряд ГФС предоставляла совсем другие разъяснения, указывая, что в случае доначисления сумм индексации за предыдущие периоды их нужно относить к месяцам, за которые эти суммы доначислили, и сделать перерасчет НДФЛ (см. письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115). Поэтому теперь данное разъяснение уже не действует, и им нельзя пользоваться.
Военный сбор. Здесь нет каких-либо особенностей. При налогообложении военным сбором всю сумму доначисленной в июне 2017 года индексации (за 2015–2016 год) включают в июньский доход.
Единый взнос. Доначисленные за прошедшие месяцы суммы зарплаты, в т.ч. и суммы индексации, включают в базу начисления ЕСВ месяца, в котором их доначислили. Ведь если зарплату начисляют за предыдущие периоды, в частности, в связи с обнаружением ошибок, начисленные суммы включают в зарплату того месяца, в котором были проведены данные начисления (пп. 3 п. 3 р. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449).
Единственное, о чем нужно помнить: если в результате доначисления сумм индексации за прошлые периоды общая сумма июньской зарплаты превысит максимальную величину базы начисления ЕСВ (42 100 грн), то на сумму превышения сверх максимальной величины базы начисления не начисляют ЕСВ.
Отчетность. В форме № 1ДФ за ІІ квартал доначисленные суммы индексации (за 2015–2016 гг.) отражают в составе общей суммы заработной платы (графы 3а и 3), а удержанный НДФЛ — соответственно, в общей сумме начисленного и перечисленного НДФЛ (графы 4а и 4) — с признаком дохода «101». Доначисленные суммы индексации за 2015–2016 гг. также показывают в разделе II формы № 1ДФ — в общей сумме начисленного и выплаченного за ІІ квартал 2017 года дохода, а также начисленного и перечисленного военного сбора.
В Форме № Д4 за июнь 2017 года суммы начисленной зарплаты, в т.ч. доначисленные суммы индексации, включают в зарплату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления (п. 9 р. IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435).
Поэтому если в июне 2017 года начислили индексацию сразу за два года, то всю сумму включают в июньскую базу начисления ЕСВ (в пределах максимальной базы начисления ЕСВ) и отражают в таблице 6 Формы № Д4 за июнь 2017 года.
Таким образом, доначисленные суммы индексации в целях обложения НДФЛ и военным сбором являются зарплатой, которую включают в общий месячный налогооблагаемый доход месяца, в котором они начислены (то есть в июнь 2017 года). Доначисленные суммы индексации включают в базу начисления ЕСВ за июнь 2017 года (в пределах максимальной базы начисления ЕСВ) и отражают в отчетности по ЕСВ как июньскую зарплату (с кодом застрахованного лица «1»).
Ольга СМОЛИНА,
бухгалтер-эксперт