Одним из самых популярных видов обеспечений для возмещения будущих расходов является резерв отпусков. Вспомним, обязательно ли создавать резерв отпусков? Как его исчислять? Как он влияет на базу обложения налогом на прибыль? Определены ли разницы по такому резерву? И, конечно же, обоснуем теорию практическими числовыми примерами
Обязательно ли создавать резерв отпусков
Да, предприятие обязано создавать резерв отпусков. Согласно п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательствами путем создания обеспечения в отчетном периоде. Поскольку оплата отпусков — это оплата неотработанного времени, на ее выплату также создаются обеспечения, так называемый резерв отпусков. Прямо об этом говорится в п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства»: обеспечения создаются для возмещения последующих (будущих) операционных расходов, в частности на выплату отпусков работникам.
Обеспечение — это обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.
(п. 4 П(С)БУ 11)
Обеспечения создают, если одновременно выполняются следующие условия (п. 14 П(С)БУ 11, п. 14 МСБУ 37 «Обеспечения, непредусмотренные обязательства и непредусмотренные активы»):
- вследствие прошлых событий возникает обязательство, погашение которого, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод;
- существует вероятность, что выбытие ресурсов, предусматривающих получение экономических выгод, необходимо для выполнения обязательства;
- оценка обеспечения может быть достоверно определена.
Все вышесказанное касается отпускных.
Во-первых, работодатель обязан предоставить и оплатить ежегодный отпуск — ст. 74 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ), ст. 2 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках). Очевидное ожидание выбытия ресурсов необходимо для выполнения текущего обязательства вследствие прошлого события (трудоустройство работника).
Во-вторых, несложно достоверно оценить объемы выбытия, поскольку известны продолжительность отпусков и зарплата работников.
В-третьих, если говорить об определении термина «обеспечения», понятное дело, что работодателю не известны точная сумма расходов и точное время их понесения (график отпусков все же носит достаточно гибкий характер).