Наше предприятие получает/передает в операционную/финансовую аренду автомобиль. Каковы будут последствия в НДС-учете?

ОТВЕТ: Операции по передаче (получению) имущества в аренду, кроме финансовой аренды (лизинга), не являются объектом обложения НДС. Вместе с тем предоставление услуг по аренде имущества по договору аренды облагается НДС по ставке 20%. Объясним.

Операционная аренда

Начнем с того, что передача имущества (автомобиля) в аренду, кроме передачи в финансовый лизинг, не является объектом обложения НДС в соответствии с пп. 196.1.2 НКУ.

Вместе с тем арендные платежи, уплачиваемые арендатором арендодателю, по мнению налоговиков, являются вознаграждением за предоставленные услуги (см., например, письмо ГФС от 19.01.2016 г. № 919/6/99-99-19-03-02-15). Так, согласно пп. 185.1 НКУ поставка услуг является объектом обложения НДС и облагается по ставке 20% (пп. 185.1 НКУ).

На заметку

Поставка услуг с целью налогообложения — это предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия (в данном случае — пользование автомобилем), или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).

Ввиду этого арендодатель (поставщик услуги) — плательщик НДС должен признать налоговые обязательства, а арендатор (получатель услуги) — плательщик НДС — налоговый кредит.

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке услуг аренды у арендодателя — плательщика НДС будет дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого произошло событие, произошедшее ранее:

  • получение денежных средств от арендатора, подтверждаемое соответствующим платежным документом;
  • составление акта приемки-передачи предоставленных услуг (см. п. 187.1 НКУ и письмо ГФС от 19.01.2016 г. № 919/6/99-99-19-03-02-15).

В частности, на дату возникновения налоговых обязательств арендодатель должен составить налоговую накладную (п. 201.1 НКУ) и зарегистрировать ее в установленные в НКУ сроки в ЕРНН (п. 201.10 НКУ). На основании данной налоговой накладной арендатор — плательщик НДС (получатель услуги) датой «первого события» признает налоговый кредит (п. 198.2 НКУ).