Для того чтобы получить денежные средства на выплату зарплаты или перечислить их на зарплатные счета работников, необходимо подать в банк платежные поручения на уплату налогов и сборов с зарплаты, т.е. НДФЛ, военного сбора и ЕСВ.

Ведь согласно пп. 168.1.2 НКУ НДФЛ уплачиваем (перечисляем) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом, а банки принимают платежку на выплату дохода только при условии, если одновременно предоставлена платежка на перечисление данного налога в бюджет. Это же касается и военного сбора, поскольку его начисление, удержание и уплата (перечисление) в бюджет осуществляются в том же порядке, что и НДФЛ (пп. 1.4 п. 16-1 подраздела 10 «Переходных положений» НКУ).

Для ЕСВ разработана аналогичная норма, обязывающая при выплате зарплаты одновременно представлять платежку на перечисление соответствующих сумм ЕСВ или же документы, подтверждающие фактическую уплату данных сумм (ч. 2 ст. 24 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далееЗакон № 2464).

Выяснив, что требование является обязательным, рассмотрим требования относительно заполнения реквизитов платежного поручения, приведенных в приложении 7 к Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 21.01.2004 г. № 22 (далееИнструкция № 22). Форма платежного поручения утверждена приложением 2 к Инструкции № 22.

Обратите внимание!

Ответственность за правильность заполнения реквизитов расчетного документа несет лицо, оформившее данный документ и представившее в обслуживающий банк (п. 2.3 Инструкции № 22).

Особенности заполнения полей платежки при уплате налогов

Каждый из ключевых реквизитов (полей) платежного поручения и особенности их заполнения при перечислении налогов с зарплаты см. в таблице 1.

Таблица 1

Информация, которая указывается в реквизитах платежного поручения

Заполнение графы «Например»
публикуется на языке оригинала

Название реквизита (поле)

Информация, которая должна указываться

Например

Платник

Наименование предприятия (учреждения), которое заявлено в банковской карточке с образцами подписей, или сокращенное наименование, соответствующее зарегистрированному в учредительных документах

ТОВ «Новатор»

Код платника

Код ЕГРПОУ или регистрационный (учетный) номер налогоплательщика

30621589

Банк платника

Наименование и местонахождение (населенный пункт) банка. При составлении расчетного документа с использованием компьютерной техники допускается сокращение наименования при условии, если в сокращенном виде данный реквизит будет содержать информацию, достаточную для однозначной идентификации банка (филиала), местонахождение банка (филиала) указывать не обязательно

АТ «Укрсиббанк»

Код банку платника

Код банка (МФО)

351005

Рахунок платника

Номер счета в банке, из которого будут перечислены деньги

26001162002243

Отримувач

При уплате платежей в бюджет указываются: наименование (полное или сокращенное) соответствующего учреждения, на имя которого открыты счета для зачисления поступлений в государственный и/или местные бюджеты, наименование территории и код бюджетной классификации.

При уплате НДФЛ и военного сбора в бюджет получателем является соответствующий орган Казначейства по месту учета налогоплательщика. Поэтому указываются его наименование и код ЕГРПОУ. Однако при уплате ЕСВ указываются наименование органа ГФС и его код ЕГРПОУ. Объяснение данного нюанса см. после таблицы 1

Для НДФЛ:

УДКСУ у Голосіїв.р-ні / Голосіїв.р-н/11010100

Для военного сбора:

УДКСУ у Голосіїв.р-ні / Голосіїв.р-н/11011000

Для ЕСВ:

ГУ ДФС у м. Києвi (ДПI у Голосіїв.р-ні )

Код отримувача

Код ЕГРПОУ или регистрационный (учетный) номер получателя

Для НДФЛ и военного сбора:

38039757

Для ЕСВ:

39439980

Банк отримувача

Наименование и местонахождение (населенный пункт) банка (филиала) получателя. При составлении расчетного документа с использованием компьютерной техники допускается сокращение наименования

Казначейство України (ЕАП)

Код банку отримувача

Код банка, являющегося банком получателя (МФО)

899998

Рахунок отримувача

Номер счета получателя

Для НДФЛ:

33113340026002

Для военного сбора:

31113063026002

Для ЕСВ:

37196201002650

Стоит разъяснить особенности заполнения отдельных полей платежки для уплаты налогов и сборов, учитывая то что платежи необходимо перечислять на счета, открытые в Казначействе.

Счета по поступлениям в государственный и местные бюджеты открываются ежегодно на начало нового бюджетного периода в органах Казначейства (п. 2.1 Порядка открытия и закрытия счетов в национальной валюте в органах Государственной казначейской службы Украины, утвержденного приказом Минфина от 22.06.2012 г. № 758, далееПорядок № 758).

Если имеют место изменения в законодательстве, согласно которым меняется перечень поступлений, зачисляемых в соответствующие бюджеты, и/или порядок их зачисления, а также код и название территории, Казначейство централизованно открывает/закрывает счета по поступлениям, руководствуясь внесенными изменениями.

Например: изменились коды доходов бюджета для налога или сбора либо изменился орган или уровень бюджета, в который он должен взиматься.

Затем информация об открытых/закрытых счетах доводится до сведения органов Казначейства, которые, в свою очередь, информируют об этом органы, контролирующие взимание поступлений бюджета. Данный механизм описан в п. 2.1 Порядка № 758.

В полях «Отримувач» и «Код отримувача» платежки на уплату платежей в бюджет указываем:

  • наименование (полное или сокращенное) соответствующего учреждения, на имя которого открыты счета для зачисления поступлений в государственный и/или местные бюджеты, наименование территории и код бюджетной классификации;
  • идентификационный код получателя по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ).

Учитывая то что НДФЛ и военный сбор зачисляются в соответствующие бюджеты, а бюджетные счета открываются на имя органов Казначейства, тогда получателем выступает соответствующий орган Казначейства по месту учета налогоплательщика.

Реквизиты бюджетных счетов, действующие с 03.01.2019, приведены в Справочнике.

При этом в поле «Отримувач» платежки вместе с наименованием учреждения, на имя которого открыты бюджетные счета, необходимо указывать и код бюджетной классификации:

  • 11010100 «ПДФО, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати»;
  • 11011000 «Військовий збір».

Если код бюджетной классификации не вписать в данном поле, платеж все равно должен поступить на тот бюджетный счет, который будет указан в платежном поручении (см. статью «Как учитывать изменение кодов доходов бюджета и бюджетных счетов при заполнении платежного поручения» газеты № 30/2016).

Напомним: из 02.07.2018 начали действовать новые счета для зачисления налогов и сборов в государственный и местные бюджеты. Все бюджетные счета для зачисления налогов, сборов, платежей открыты на балансе центрального аппарата Казначейства (МФО 899998) в разрезе кодов классификации доходов бюджета и бюджетов. Ведь согласно п. 3.1 Порядка № 43 бюджетные платежи зачисляются на соответствующие счета, открытые в Казначействе Украины на имя соответствующего органа Казначейства. Ввиду этого с указанной даты получили в качестве банка получателя платежа — Казначейство Украины, а его код (МФО) — 899998.

Зато для зачисления ЕСВ в Казначействе и его территориальных органах открываются небюджетные счета соответствующему органу доходов и сборов исключительно для обслуживания средств ЕСВ (ч. 6 ст. 9 Закона № 2464). Следовательно, счета для зачисления ЕСВ открываются на имя органов доходов и сборов. Поэтому и в полях «Отримувач» и «Код отримувача» платежки при уплате ЕСВ будут указываться наименование органа ГФС и его код ЕГРПОУ. Учитывайте то, что сейчас в качестве юрлиц функционируют главные управления ГФС, а ГНИ являются их подразделениями, что и обусловливает один код ЕГРПОУ для всей области. Вместе с тем код бюджетной классификации не указывается, поскольку ЕСВ не относится к доходам бюджета.

Обратите внимание!

Если вследствие реорганизации некоторых территориальных органов ГФС образуется новое юрлицо публичного права, тогда это приводит к появлению нового для него кода ЕГРПОУ, а вместе с тем — по-новому открытие на его имя счетов для зачисления ЕСВ. Поэтому не удивляйтесь, если с появлением Государственной налоговой службы опять получим новые реквизиты счетов для уплаты ЕСВ.

Так произошло и в апреле 2019 года, когда Казначейство сообщило, что с 02.05.2019 функционируют новые счета для уплаты ЕСВ, которые также открыты на балансе центрального аппарата Казначейства Украины (МФО 899998). Их открытие связано не только с централизацией уплаты ЕСВ, но и в связи с проведением реорганизации территориальных органов ГФС.

Таким образом, в полях «Банк отримувача» и «Код банку отримувача» платежки уплату НДФЛ, военного сбора, а сейчас — и ЕСВ указываем Казначейство Украины и его МФО — 899998.

Реквизиты новых счетов размещены в справочнике «Реестр счетов для уплаты единого взноса». Важно, что для правильного определения реквизита счета нужно учитывать символ отчетности, присвоенный каждой категории плательщиков ЕСВ (201, 202, 203, 204, 205, 206, 207). Работодателям прежде всего стоит акцентировать внимание на символе 201, предназначенном для зачисления ЕСВ, начисленного на суммы: зарплаты (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%); вознаграждения по договорам ГПХ; пособия по временной нетрудоспособности (22%). Данный трехзначный символ отражен в расчетном счете шестой, седьмой и восьмой цифрами.

Что указывать в «Призначенні платежу» платежного поручения

Это поле платежного поручения при уплате налогов и сборов, в т.ч. ЕСВ, в бюджет заполняют в соответствии с требованиями Порядка заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных денежных средств, утвержденного приказом Минфина от 24.07.2015 г. № 666 (далееПорядок № 666). В этом документе содержатся также примеры заполнения поля «Призначення платежу» платежки на уплату отдельных налогов и сборов.

Вместе с тем уплата по каждому виду платежа и по каждому виду уплаты должна оформляться отдельным документом на перевод (п. 6 Порядка № 666).

Для уплаты налогов, сборов и ЕСВ используется код вида уплаты 101, приведенный в Перечне кодов видов уплаты, утвержденном в приложении к Порядку № 666.

Например, как должно выглядеть поле «Призначення платежу» платежного поручения на уплату ЕСВ, — см. в таблице 2.

Таблица 2

Поле «Призначення платежу» платежки на уплату ЕСВ

Информация для заполнения поля «Призначення платежу»

1

2

3

4

5

6

7

службовий код

код виду сплати згідно з додатком до Порядку № 666

код за ЄДРПОУ платника, який здійснює сплату

друкується роз’яснювальна інформація про призначення платежу. При цьому формат такої інформації не регламентується, а лише обмежується довжиною цього поля відповідно до системи електронних платежів НБУ. Також між словами не допускається використання службового знака «;»

не заповнюється

*

;101

;25120114

;ЄСВ із зарплати за квітень 2019 р.

;

;

;

Согласно п. 3.10 Инструкции № 22, если налоговый агент перечисляет на счета работников предприятия, открытые в банках, доход, с которого в соответствии с НКУ не удерживается НДФЛ, то в реквизите «Призначення платежу» расчетного документа должно быть указано, что доход не подлежит налогообложению. Поэтому важно такую информацию уточнять в платежном поручении, как и период, за который осуществляется выплата.

К тому же если у плательщика ЕСВ имеет место налоговый долг/недоимки по ЕСВ, тогда платежка на перевод денежных средств принимается к выполнению независимо от кода вида уплаты, указанного в поле «Призначення платежу». Однако зачисление средств произойдет в порядке очередности, установленном НКУ, а такому виду уплаты органами ГФС присваивается код вида уплаты 140. В частности, данный порядок предусматривает п. 8 Порядка № 666.

Обратите внимание!

Обязанность плательщика по уплате налогов следует считать исполненной с момента предоставления в обслуживающий банк платежного документа на перечисление в бюджетную систему Украины на соответствующий счет денежных средств плательщика. В свою очередь, плательщик не несет ответственности за действия банковских и кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. О судебной практике по данному вопросу речь шла в новости «Задержка платежа в бюджет по вине банка: судебная практика».

Николай КИРИЛЬЧУК,

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»