Предприятие-резидент заказало транспортно-экспедиторские услуги у компании-нерезидента. В свою очередь, экспедитор-нерезидент или самостоятельно осуществляет перевозки груза, или привлекает для этого перевозчика-нерезидента. Что в таком случае с НДС?
ОТВЕТ: В целях обложения НДС транспортно-экспедиторских услуг важным является резидентский статус именно заказчика данных услуг, а не экспедитора. Даже если экспедитор — нерезидент, поставка транспортно-экспедиторских услуг заказчику-резиденту облагается НДС. Причем речь идет о суммах вознаграждения экспедитора. А вот компенсация расходов нерезидента на перевозку груза не является объектом обложения НДС.
Напомним
В соответствии с Законом Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV (далее — Закон № 1955):
- транспортно-экспедиторская услуга — работа, непосредственно связанная с организацией и обеспечением перевозок экспортного, импортного, транзитного или другого груза по договору транспортного экспедирования;
- экспедитор (транспортный экспедитор) — субъект хозяйствования, который по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования.
Транспортно-экспедиторские услуги
Объектом обложения НДС, в частности, являются операции по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ (пп. «б» п. 185.1 НКУ).
В то же время в п. 186.3 НКУ для транспортно-экспедиторских услуг местом поставки определено место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования (или — при отсутствии такого места — место постоянного или преимущественного его проживания) (пп. «ж»).
Следовательно, поставка транспортно-экспедиторских услуг заказчику, зарегистрированному на таможенной территории Украины (является резидентом), является объектом налогообложения, даже если экспедитор — нерезидент. Это отметили и налоговики еще в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНС от 06.07.2012 г. № 610 (далее — ОНК № 610).