Предприятие решило реализовать МБП, которые учитывались на счете 22 и были в использовании. Как отразить операцию по их реализации? Какова база обложения НДС?
Характеристики МБП, влияющих на дальнейшую продажу
Прежде всего выясним, о продаже какого объекта идет речь. Ведь именно характеристики такого объекта определяют учетные особенности дальнейшей его продажи, как, собственно, и всех остальных операций.
Если в центре внимания МБП (не стоит путать с необоротной «малоценкой»), то напомним: как такового термина «МБП» с классическим его толкованием в нормативных документах нет. Но есть П(С)БУ 9 «Запасы», которое дает общие и основные представления о характеристике данных активов, ведь в соответствии с п. 6 П(С)БУ 9 среди прочего запасы включают и МБП.
Итак, с учетом норм п.п. 5, 6, 7, 29 П(С)БУ 9 сформулируем определение:
малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП) — это активы, являющиеся частью признанных запасов, которые используются не сразу одномоментно, а в течение определенного срока — не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает год. Единицей бухгалтерского учета МБП являются их наименование или однородная группа (вид). Информация о МБП и операциях с ними представляется в финансовой отчетности предприятий и приложениях к ней.
Дополнительно отметим: в соответствии с требованиями Инструкции № 291 для учета МБП следует использовать одноименный счет бухгалтерского учета 22.
Итак, МБП являются частью запасов. Ввиду этого в отражении операций их продажи прежде всего необходимо руководствоваться правилами, общими для всех запасов. Но при этом важно помнить об особенностях, характерных именно данному виду запасов.
На основании п. 23 П(С)БУ 9 при передаче МБП со склада в эксплуатацию их стоимость исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.
Ввиду этого, хотя в стоимостном выражении МБП не присутствуют в составе активов предприятия, в течение всего срока их эксплуатации они все же продолжают учитываться предприятием, но только в количественном измерении. Фактически, несмотря на то что при передаче со склада МБП их списывают в расходы соответствующего вида, предприятие все объекты МБП не выпускает из поля зрения в течение всего срока их эксплуатации, т.е. МБП продолжают быть объектами, которые учитываются.
Запомним данную особенность, а чуть погодя вернемся к ней при последующем анализе.
А сейчас остановимся предметно на бухгалтерском и налоговом учете операций по продаже ранее использованных МБП.
Бухгалтерский учет продажи МБП