Наше предприятие заключило несколько договоров аренды необоротных активов, которые используем в своей операционной деятельности (здание офиса, магазин, производственные мощности, автомобили и т.п.). Мы планируем отремонтировать и улучшить несколько арендованных объектов. Нужно ли включать стоимость соответствующих работ в стоимость признанных активов по праву пользования согласно МСФО 16 «Аренда»?

ОТВЕТ: В МСФО 16 «Аренда» не предусмотрены специальные нормы, которые бы регулировали учет арендатором дальнейших расходов на ремонт или улучшение арендованных базовых активов, в частности, их капитализацию в стоимости признанного актива по праву пользования.

Согласно § 23 МСФО 16 на дату начала аренды арендатор оценивает актив по праву пользования по себестоимости. А в соответствии с § 24 настоящего Стандарта себестоимость актива по праву пользования состоит из:

а) суммы первоначальной оценки арендного обязательства, как описано в § 26 МСФО 16;

б) любых арендных платежей, осуществленных на или до даты начала аренды, за вычетом полученных стимулов к аренде;

в) любых первоначальных прямых расходов, понесенных арендатором; и

г) оценки расходов, которые будут понесены арендатором в процессе демонтажа и перемещения базового актива, восстановления места, на котором он располагается, или восстановления базового актива до состояния, которое требуется условиями аренды, кроме случаев, когда такие расходы осуществляются с целью производства запасов. С определением арендных платежей, стимулов к аренде и первоначальных прямых расходов можно ознакомиться в приложении А к МСФО 16.

Как видим, этот исчерпывающий перечень компонентов себестоимости актива по праву пользования не включает дальнейших «ремонтно-улучшающих» расходов относительно базового актива, о которых идет речь в вопросе.

При этом в Руководстве по применению МСФО 16 (приложение Б) рассмотрены вопросы учета участия арендатора в базовом активе до даты начала аренды (§§ Б43, Б44). По этому поводу стандартизаторы отмечают, что компания может вести переговоры об аренде до того, как базовый актив может быть предоставлен для использования арендатором. В некоторых видах аренды для того, чтобы арендатор мог использовать базовый актив, возможно, необходимо его построить или переделать. В зависимости от условий договора от арендатора могут потребовать осуществить платежи, связанные с таким строительством или проектированием актива. Если арендатор несет расходы, связанные с сооружением или проектированием базового актива, то арендатор учитывает их, применяя другие соответствующие стандарты, например МСБУ 16 «Основные средства». Расходы, связанные с сооружением или проектированием базового актива, не включают платежи, осуществленные арендатором за право использовать базовый актив. Платежи за право использовать базовый актив — это платежи за аренду, независимо от времени осуществления таких платежей.