С понятием «обеспечение», его видами и основными правилами бухучета мы уже ознакомили вас в газете № 99/2019. Сегодня рассмотрим правила признания и учета согласно МСФО обеспечения под демонтаж объекта основных средств (далее — ОС) и восстановления земельного участка, на котором он расположен. А в скором времени расскажем о П(С)БУ-регулировании такого обеспечения и налоговых последствиях его формирования

Признание обеспечения

Согласно пп. в) § 16 МСБУ 16 «Основные средства», в себестоимость объекта ОС включается первоначальная предварительная оценка расходов на демонтаж, перемещение объекта и восстановление территории, на которой он расположен, обязательства по которым предприятие принимает, когда:

  • покупает данный объект

или

  • использует его в течение определенного периода с целью, отличающейся от производства запасов в течение этого периода. Если предприятие в течение такого периода использует объект для производства запасов, расходы на данное обязательство включаются в расходы на производство запасов согласно МСБУ 2 «Запасы».

При этом обязательства относительно перечисленных расходов, которые учитывают в соответствии с МСБУ 2 или МСБУ 16, признают и оценивают согласно МСБУ 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы» (см. § 18 МСБУ 16).

Таким образом, МСФО-отчитывающаяся компания при условии соблюдения критериев признания создает обеспечение предстоящих расходов на демонтаж, перемещение объекта ОС и восстановление территории, на которой он расположен (далее — обеспечение под демонтаж ОС). При этом предварительную оценку данного обеспечения не включают в расходы периода, а капитализируют в себестоимости объекта ОС.

Важно, что МСФУ 37 не ограничивает обязывающих событий, которые могут быть основанием для возникновения соответствующего обязательства под демонтаж объекта ОС. Напомним: обязывающее событие — событие, создающее юридическое или конструктивное обязательство, приводящее к тому, что у субъекта хозяйствования нет реальной альтернативы выполнению обязательства.

В свою очередь, юридическое обязательство — обязательство, возникающее в результате:

а) контракта (а именно — его явных или неявных условий);

б) законодательства,

или

в) иного действия закона.

Конструктивное обязательство — обязательство, являющееся следствием действий субъекта хозяйствования, когда:

а) субъект хозяйствования указал другим сторонам, что он возьмет на себя определенную ответственность согласно порядку, установленному его прошлой практикой, опубликованным политикам или достаточно конкретному текущему заявлению;

б) как следствие субъект хозяйствования создал обоснованное ожидание у других сторон, что он выполнит данные обязательства.

То есть у предприятия может возникнуть соответствующее обязательство демонтировать объект по окончании использования и восстановить территорию, на которой он был расположен, не только на основании требований законодательства (например, природоохранного), а и согласно его публичному заявлению (обещанию) предпринять соответствующие меры (например, ликвидировать загрязнение земельного участка). В этом случае обязывающим событием будет считаться сам факт загрязнения и речь пойдет о существовании конструктивного обязательства (§§ 10, 14, 17 и 21 МСБУ 37).