Как в бухгалтерском учете предприятия отразить начисление отпускных? Что с налогом на прибыль — действуют ли разницы? Правила обложения отпускных НДФЛ, военным сбором, ЕСВ

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы отпускных проводятся через созданный резерв на оплату отпусков. Для этого предназначен субсчет 471 «Обеспечение выплат отпусков», на котором согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украина от 30.11.1999 г. № 291, ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам.

Обратите внимание!

Минфин Украины в письме от 09.06.2006 г. № 31-34000-20-25/12321 отмечает: норма о создании обеспечения на выплату отпусков, установленная п. 7 П(С)БУ 26 «Выплаты работникам» и п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства», является императивной для применения предприятием. Только микропредприятия и единщики могут отказаться от создания резерва отпусков (п. 8 П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»), о чем указывают в приказе об учетной политике. А для всех остальных создание резерва на выплату отпусков — обязанность.

Использование обеспечения отражают проводкой Дт 471 Кт 661 «Расчеты по выплатам работникам», 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» — в периоде фактического начисления отпускных работникам.

В случае если сумма начисленного обеспечения на оплату отпусков не покрыла суммы отпускных и ЕСВ, пришедшихся на них, то часть суммы отпускных и ЕСВ, которые не покрываются обеспечением, начисляются за счет расходов отчетного периода — Дт 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.

Если весь отпуск работника приходится на один месяц, то в бухучете отражают вышеупомянутые проводки актом начисления. А если отпуск приходится на разные месяцы (отчетные периоды)? Тогда в бухучете можно выбрать один из вариантов:

  • отразить отпускные в периоде выплаты всей суммой, хотя приходится отпуск на разные периоды;
  • отразить отпускные отдельно за каждый месяц, на который приходится отпуск.

На практике обоими вариантами можно воспользоваться. «Более мотодологично» отражать в периоде, к которому относится отпуск, т.е. отдельно каждый месяц.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Базу налогообложения по налогу на прибыль определяют от бухгалтерского финансового результата до налогообложения плюс/минус разницы по налогу на прибыль (пп. 134.1.1 НКУ).

Те плательщики, у которых бухдоход за последний год составляет не более 20 млн грн, могут отказаться от разниц; о принятом решении об отказе делают отметку в декларации по налогу на прибыль (пп. 134.1.1 НКУ).

Финансовые результаты до налогообложения в соответствии с нормами НКУ не корректируются на сумму обеспечений на отпуска работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда (пп.пп. 139.1.1, 139.1.2 НКУ). Об этом отмечают и контролеры в ИНК ГФСУ от 25.02.2019 г. № 717/6/99-99-15-02-02-15/ІПК:

«Если обеспечение (резерв) создается для возмещения будущих расходов, связанных с оплатой отпусков, то финансовый результат до налогообложения, сформированный в соответствии с положениями бухгалтерского учета, не корректируется на сумму расходов на создание данного обеспечения (резерва) и на сумму расходов, возмещенных за счет такого резерва (обеспечения)».

То есть все, как в бухучете.