По итогам 2018 года наше предприятие (ООО) согласно выбранной учетной политике впервые переоценило (дооценило) свои основные средства (в частности, оборудование и транспорт) и признало капитал в дооценках. Объясните, пожалуйста, как в дальнейшем учитывать сформированный капитал в дооценках?
В вопросе не указано, по каким стандартам предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность — по национальным П(С)БУ или по МСФО, поэтому рассмотрим оба варианта.
Две альтернативы по П(С)БУ
В результате дооценки конкретного объекта основных средств (далее — ОС) у предприятия по Кт субсчета 411 «Дооценка (уценка) основных средств» относительно данного объекта возникает сальдо капитала в дооценках — превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок его остаточной стоимости (п. 21 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
В данном случае объекты ОС переоценили (дооценили) впервые. Соответственно — этот индивидуальный показатель для каждого объекта будет равен сумме дооценки его остаточной стоимости. Затем он может изменяться, например, в результате дальнейших переоценок объектов или из-за отнесения сумм дооценки к нераспределенной прибыли (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291).
Возможные подходы к списанию индивидуального сальдо капитала в дооценках относительно переоцененного объекта ОС на нераспределенную прибыль предприятия урегулированы п. 21 П(С)БО 7. Согласно ему оно «может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии данного объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе капитала в дооценках».
Иными словами, предприятие может периодически (ежемесячно, ежеквартально или раз в год) списывать со сформированного капитала в дооценках на нераспределенную прибыль сумму, соответствующую сумме начисленной дополнительной амортизации, касающейся дооцененной части объекта ОС. Такое периодическое списание капитала в дооценках отражают записью Дт 411 Кт 441 «Прибыль нераспределенная».
Соответственно, если объект ОС выбывает, например, вследствие ликвидации из-за несоответствия критериям признания активом, весь остаток капитала в дооценках, который по нему учитывается, отправится в нераспределенную прибыль (Дт 411 Кт 441).
Между тем периодически-пропорциональное списание капитала в дооценках — только одна из двух возможных опций для предприятия, представляющего отчетность по П(С)БУ. Вторая — не списывать индивидуальное сальдо капитала в дооценках по конкретному объекту ОС на нераспределенную прибыль до момента его выбытия из предприятия. При этом подходе соответствующий остаток капитала в дооценках попадет на нераспределенную прибыль в периоде выбытия объекта ОС, допустим, в результате той же ликвидации, продажи или бесплатной передачи.