Приложение АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» составляют к строке 1.2.1 приложения РІ к Декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 19.10.2018 г. № 842 (далее — Декларация). То есть оно является приложением к приложению

Общая информация

Приложение АМ составляют ТОЛЬКО те предприятия, которые корректируют бухгалтерский финрезультат на разницы, указанные в р. ІІІ НКУ. Это связано с тем, что приложение предусмотрено для начисления налоговой амортизации. А последняя играет роль в использовании амортизационной разницы согласно ст. 138 НКУ.

Напомним, в чем суть «амортизационной» разницы. В соответствии с п.п. 138.1 и 138.2 НКУ, бухгалтерский финрезультат до налогообложения:

  • увеличивают на сумму бухгалтерской амортизации основных средств и нематактивов, исчисленной согласно П(С)БУ или МСФО;
  • уменьшают на сумму налоговой амортизации основных средств и нематактивов, исчисленной согласно ст. 138 НКУ.

Таким образом, если предприятие отказалось от разниц, корректирующих бухфинрезультат до налогообложения для определения базы обложения налогом на прибыль (поскольку бухдоход составляет менее 20 млн грн), приложение АМ составлять не нужно. Подтверждают это и налоговики в подкатегории 102.23.02 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua). На вопрос — «Нужно ли представлять приложение АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, если налогоплательщик принял решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения?» — контролеры ответили так:

«Если налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает двадцати миллионов гривен, принял решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения, в том числе на разницы, возникающие при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины, то приложение АМ не представляется».

Напомним

С 01.01.2015 налог на прибыль определяют следующим образом: бухфинрезультат до налогообложения плюс/минус разницы, указанные в НКУ. Без разниц с р. ІІІ (кроме налогового убытка предыдущих периодов) могут определять базу по налогу на прибыль плательщики, у которых доход (за вычетом косвенных налогов) не превышает 20 млн грн. То есть разницы используют те плательщики, у которых:

  • доход составляет более 20 млн грн;
  • доход составляет не более 20 млн грн, но они не отказались от разниц (не поставили в декларации отметку об отказе от разниц).

Подробнее о том, кто должен применять «налоговые» разницы, читайте в статье «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль» газеты № 28/2019.