Декларация по налогу на прибыль: строка за строкой

Сейчас горячая пора формирования отчетности по налогу на прибыль. Многие впервые представляют отчетность по новым правилам.
Ввиду этого рассмотрим каждую строку декларации и их наполнения. Приведем подходы налоговиков относительно формирования отдельных показателей и предоставим ответы на самые распространенные вопросы, возникающие при составлении декларации

Срок представления отчетности

С 01.01.2018 срок представления отчетности за год — для всех одинаков.

Так, годовую декларацию плательщики налога на прибыль, независимо от того, отчитываются они раз в год или представляли декларации ежеквартально, представляют в течение 60 дней за отчетным годом. Данное правило прописано в пп. 49.18.6 и п. 49.19 НКУ.

То есть следует направить декларацию по налогу на прибыль за 2018 год не позднее 1 марта 2019 года.

Обращаем внимание: годовую декларацию представляют все в один срок — 60 дней, а вот квартальные декларации (за первый квартал, полугодие, три квартала) — в течение 40 дней, как было ранее.

Об этом отмечают и контролеры в разъяснении из категории 102.23.01 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua)

Напомним: неприбыльные организации отчитываются по итогам года и представляют Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (форма утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 р. № 469). Срок представления — не позднее 1 марта 2019 года (пп. 133.4.7, пп. 49.18.3 НКУ).

Форма декларации

С 2015 года плательщики налога на прибыль определяют базу налогообложения, принимая за основу бухфинрезультат плюс/минус разницы.

Во время представления отчетности за 2018 год налоговики рекомендуют отчитываться по обновленной форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897, с учетом изменений, внесенных приказом от 19.10.2018 г. № 842 (см. письмо ГФС от 04.01.2019 г. № 357/7/99-99-15-02-01-17). Правда, контролеры отмечают, что можно представлять декларацию как по старой форме, так и по новой (см. письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17).

Обратите внимание: в форму декларации были внесены изменения приказом Минфина от 19.10.2018 г. № 842. О них речь шла в статье «Декларация по налогу на прибыль: ознакамливаемся с обновлениями» газеты № 272/2018.

В свою очередь, напомним: по форме Декларации № 897 представляют отчетность не только предприятия, но и банки, страховщики и пр. Ведь вместо 5-ти отдельных деклараций — одна. Форма — одна для всех с отдельными строками для отражения особенностей деятельности некоторых плательщиков (например, страховщики). В шапке в графе 9 будет проставляться отметка о том, кем является плательщик налога на прибыль: банк, страховщик, сельхозпроизводитель и т.п. (см. письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17).

Неприбыльные организации используют форму, утвержденную приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469.

Предоставление расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство, осуществляется по формам, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2016 г. № 544. Об особенностях представления отчетности для постпредставительств налоговики отмечали в письме от 31.05.2017 г. № 421/О/99-99-15-02-02-14/ІПК.

Предоставление финотчетности в налоговую

При представлении декларации по налогу на прибыль предприятия за 2018 год все плательщики налога на прибыль вместе с ней представляют финансовую отчетность (п. 46.2 НКУ). При этом последняя является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль и ее неотъемлемой частью.

Детальнее об этом см. в статье «Финотчетность — неотъемлемая составляющая налоговой декларации по налогу на прибыль: изменения-2017 в НКУ» газеты № 5/2017.

В таблице под основной частью декларации нынче действующей формы ставится отметка «+» о представлении соответствующей формы (форм) финотчетности. Данное правило зафиксировано в сноске 12 к декларации:

«Финансовая отчетность, составляемая плательщиками налога на прибыль, является приложением к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий и ее неотъемлемой частью. В соответствующих ячейках проставляется отметка «+».

Об этом более подробно речь пойдет далее.

Особенности представления электронной декларации

Напомним: обязанность представлять декларацию в электронном виде действует для плательщиков налога на прибыль, относящихся к крупным и средним предприятиям. Данное требование прописано в п. 49.4 НКУ:

«Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в контролирующий орган в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством».

Поэтому фактически декларацию по налогу на прибыль в бумажном виде могут представлять только субъекты малого предпринимательства.

К слову — действует отдельная норма о представлении всеми плательщиками НДС деклараций по НДС в электронной форме (абз. 2 п. 49.4 НКУ).

Подчеркиваем: согласно обслуживающему программному обеспечению, представление налоговой отчетности по налогу на прибыль в электронном виде для плательщиков с квартальным и годовым отчетными периодами предусмотрено разными электронными кодами форм (см. письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99- 03-01-17). Коды форм можно найти на веб-сайте ГФСУ таким образом:

Главная > Электронная отчетность > Налогоплательщикам об электронной отчетности > Информационно-аналитическое обеспечение > Реестр электронных форм налоговых документов.

Предприятия, представляющие отчетность только за год, представляют Налоговую декларацию по налогу на прибыль по электронной форме J0108104 (приложения J0180304, J0180604, J0181304, J0181404, J0181504, J0181604, J0181704, J0181804, J0182804).

А вот квартальщики представляют Налоговую декларацию по налогу на прибыль по форме J0100117 (приложения J0110317, J0110617, J0111317, J0111417, J0111517, J0111617, J0111717, J0111817, J0112817).

Однако поскольку электронная форма для годовиков не обновлена (а налоговики рекомендуют, подчеркиваем — именно рекомендуют, а не требуют) представлять по новой форме, то они как выход пожелали, чтобы как годовики, так и квартальщики представили декларацию по электронной формой J0100117 (см. новость «Декларация по налогу на пирбыль – 2018: какую "J"-ку выбрать?»).

Учитывая многочисленные вопросы, налоговики в письме ГФСУ от 13.02.2019 р. № 4622/7/99-99-15-02-01-17 разъяснили, что можно выбирать, по какой форме представлять отчетность. Главное — правильно проставить базовый отчетный период. Так, в обновленной J0100117 (которая якобы только для квартальщиков) можно для годовиков поставить отметку для базового отчетного года и представить обновленную форму по идентификатору J0100117. Для квартальщика, соответственно, должна быть отметка — базовый отчетный квартал.

Идентификатор электронной формы декларации

(согласно разъяснению из письма ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17)

Важно: плательщикам налога на прибыль в случае представления отчетности за 2018 год можно представлять или старую, или уже обновленную форму декларации. Те, кто отчитывается по обновленной форме, используют идентификатор J0100117 (как квартальщики, так и годовики), но обязательно проставляют отметку относительно базового отчетного периода: годовики ставят «базовий звітний період рік», квартальщики — «базовий звітний період квартал».

Стоит отметить, что в случае представления плательщиком за 2018 год декларации по новой форме по идентификатору формы J0100117 до истечения предельного срока представления (01.03.2019 включительно), налоговые обязательства определяются по декларации, представленной последней, несмотря на наличие ранее представленной по идентификатору формы J0108104 или J0100116 (см. письмо ГФСУ от 13.02.2019 г. № 4622/7/99-99-15-02-01-17). Это актуально для тех, кто представил по старой форме, а затем решил все же вновь перепредставить по новой. Подчеркиваем: обязанности перепредставлять по обновленной форме нет. В свою очередь, налоговики отмечают, что можно отчитываться и по старой.

Правила заполнения

Утвержденных правил заполнения декларации нет. Некоторые подсказки приведены в сносках самой декларации. К тому же в письме ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 зафиксированы некоторые нюансы о заполнении новой декларации.

Давайте пройдемся по каждой строке декларации и сосредоточим внимание на самом важном, а там, где есть подход налоговиков, — приведем его.

Шапка

В поле 1 проставляется вид декларации — «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча». Представляя отчетность за 2018 год, отметка напротив — «Звітна». В случае если представили уже отчетную декларацию и до предельной даты представления (до 01.03.2019) обнаружили неточность — можно представить декларацию «Звітна нова». После предельной даты представления декларации избавиться от ошибки можно будет только через уточняющую декларацию (с отметкой «Уточнююча») или же с помощью следующей текущей отчетной декларации (с заполнением приложения ВП).

В поле 2 указывается отчетный налоговый период 2018 года. К тому же в строке 2 заглавной части декларации предусмотрено поле для отметки «Базовый отчетный период квартал» или «Базовый отчетный период год» (см. письмо ГФСУ от 22.12.2016 г. № 40603/7/99-99-03-01-17).

Поле 3 заполняют только в том случае, когда исправляют ошибку по налогу на прибыль. Если исправления проводятся через текущую декларацию, т.е. с заполнением приложения ВП за период, который исправляется. Именно такой период и указывается в поле 3 декларации. А если ошибка исправляется через уточняющую декларацию (когда в поле 1 — «Уточнююча»), то поля 2 и 3 будут одинаковыми.

Заполнение полей 4–8 рассматривать не будем, поскольку они стандартные.

Поле 9. В нем проставляются особые отметки — принадлежность к «особым» плательщикам налога на прибыль. Обычные предприятия здесь ничего не заполняют. Такие особые отметки предусмотрены для:

• производителя сельскохозяйственной продукции;
• банка;
• страховщика;
• субъекта, осуществляющего выпуск и проведение лотерей;
• субъекта, осуществляющего азартные игры с использованием игровых автоматов;
• субъекта, осуществляющего букмекерскую деятельность и азартные игры (в т.ч. казино), кроме азартных игр с использованием игровых автоматов;
• постоянного представительства нерезидента;
• предприятия (организации) общественной организации инвалидов, получившего разрешение на пользование льготой;
• налогоплательщика, представляющего декларацию за последний налоговый (отчетный) год в периоде, на который приходится дата его ликвидации;
• плательщика единого налога.

Основная часть декларации

Декларация заполняется в гривнях — об этом указано над основной частью декларации надписью «(грн)».

Давайте рассмотрим строки.

Строка 01

По такому критерию будет решаться, может ли предприятие определять базу налогообложения без применения разниц (если доход — более 20 млн грн, обязательно применяются разницы, если менее — право выбора в первом году непрерывной совокупности лет, когда доход не превышает 20 млн грн). Об особенностях см. статью «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль» газеты № 28/2019.

В расчете 20-миллионного лимита участвуют (абз. 10 пп. 134.1.1 НКУ):

• доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (строки 2000 формы № 2) (см. письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 6300/10/26-15-12-05-11);
• прочие операционные доходы (строка 2120 формы № 2) — обороты по Дт 71 с Кт 791;
• финансовые доходы (строка 2220 формы № 2) — обороты по Дт 73 с Кт 792. В финансовые доходы включают дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале) (п. 7 П(С)БУ 15);
• прочие доходы (строка 2240 формы № 2) — обороты по Дт 74 Кт 793.

Но стоит обратить внимание, что налоговики, помимо этих составляющих, предпочитают видеть еще и доход от участия в капитале! Подтверждение этому — письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.2016 г. № 6300/10/26-15-12-05-11. Цитируем:

«Для определения годового дохода от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), установленного по правилам бухгалтерского учета, рассчитывается суммарное значение таких показателей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) Форма № 2: чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (стр. 2000), прочие операционные доходы (стр. 2120), доход от участия в капитале (стр. 2200), прочие финансовые доходы (стр. 2220), прочие доходы (стр. 2240)».

Такое же наполнение бухдохода приведено также в письме ГФС от 10.02.2016 г. № 2716/6/99-99-19-02-02-15.

Таким образом, для заполнения строки 01 декларации берут сумму строк 2000, 2120, 2220, 2240 (по мнению контролеров — еще и стр. 2200) из формы № 2. Для «малышей», представляющих отчетность по формам 2-м или № 2-мс, данные берут со строки 2280. Обратите внимание: форма № 2 заполняется в тыс. грн (формы № 2-м и № 2-мс — в тыс. грн с одним десятичным знаком) с соответствующим округлением, а декларация — в грн. Ввиду этого из таких строк финотчетности нужно взять сумму в гривнях еще до округления, и именно ее записать в строку 01 декларации.

Строка 02

Данные для заполнения строки 02 декларации следует брать со строки 2290 или строки 2295 ф. № 2, или строки 2290 ф. № 2-м, ф. 2-мс. Если прибыль, то записывают с положительным значением, если же убыток — указывают со знаком «–».

Форма № 2 заполняется в тысячах гривен с соответствующим округлением (для субъектов малого предпринимательства, представляющих отчетность по формам с П(С)БУ 25 — в тыс. грн с одним десятичным знаком), а декларация — в грн. Ввиду этого из финотчетности необходимо взять сумму прибыли (или убытка) в гривнях еще до округления, и именно ее записать в строку 02 декларации.

Строка 03 РІ

Прежде всего напомним: база по налогу на прибыль с 01.01.2015 определяется как бухфинрезультат плюс/минус разницы. Однако плательщики, имеющие доход (строка 01 декларации) не более 20 млн грн, вправе не применять разницы из р. ІІІ НКУ (кроме налогового убытка прошлых периодов) (п. 134.1 НКУ). Об отказе от применения разниц они указывают в декларации в отдельном поле. При этом здесь важно, что отказаться они могут именно от разниц из р. ІІІ НКУ (кроме убытка предыдущих периодов), а разницы из переходных правил подраздела 4 р. ХХ НКУ и из р. ІІ им следует использовать.

Разницы показывают в отдельном приложении РІ. В приложении отдельно сгруппированы разницы — как из р. ІІІ, так и из других разделов. Следовательно, приложение РІ заполняют не только те, у кого доход составляет более 20 млн грн, но и те, кто имеет доход менее 20 млн грн и решил не применять разницы из р. ІІІ НКУ. Безусловно, приложение РІ заполняется, если есть хотя бы одна из разниц. Ведь если приложение РІ пустое, то заполнять его и, соответственно, строку 03 РІ не нужно.

О заполнении приложения РІ и особенностях его составления речь идет в отдельной статье «Приложение РІ: разницы по налогу на прибыль». А сейчас для того чтобы понять, кому какие разницы по группам могут «перепасть», предлагаем ознакомиться с табличкой-подсказкой.

Таблица

Разницы, применяемые разными категориями плательщиков

Строка 04

Заполняется расчетно как сумма строк 02 и 03 (с соответствующим знаком), и, соответственно, если получили прибыль — записываем положительное значение, если получился убыток — записываем сумму со знаком «–».

Строка 05

Фактически освобождение от налогообложения в 2018 году предусмотрено только для предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов, и касательно Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие», а также для самолетостроения (п. 142.1, п. 41 подраздела 4 р. ХХ НКУ).

Строка 06

Рассчитывается налог на прибыль (уточнено, что от положительного значения, т.е. от прибыли), а именно — разница между прибылью из строки 04 и освобожденной прибылью из строки 05 умножается на ставку налога.

Поскольку прибыль освобождена только для организаций, основанных общественными организациями инвалидов и субъектов самолетостроения, то для всех остальных предприятий в строке 06 будет произведение прибыли (из строки 04) и ставки налога 18%, разделенной на 100%.

Строки 07–15 предназначены для особых плательщиков — страховщиков, субъектов, которые проводят азартные игры, лотереи, букмекеров. Поэтому обычные предприятия их не будут заполнять, а проставят прочерки.

Строка 16 ЗП

Уменьшение начисленной суммы налога проводят в приложении ЗП, значение которого и переносят в строку 16 ЗП. Напомним, налог на прибыль можно уменьшить на сумму:

• налога на прибыль, полученную из иностранных источников, который уплачен субъектами хозяйствования за рубежом;
• начисленного и уплаченного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов
• на акцизный налог, уплаченный за тяжелые дистилляты (газойли) (товарные позиции 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД), использованные на дизельных локомотивах и самосвалах грузоподъемностью более 75 т (в приложении ЗП — новая строка 16.5 по форме Приказа № 842).

Более подробно о заполнении приложения ЗП речь идет в отдельной публикации «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль».

Строка 17

Заполняется расчетным способом. Для обычных предприятий (не страховщиков, не банков, не букмекерских и особых категорий) в строке 17 будет разница между начисленным налогом на прибыль (из строки 06) и суммами, уменьшающие его (из строки 16 ЗП).

Строка 18

Заполняют только те плательщики, которые представляли отчетность поквартально (на это указывает сноска 7). Они в декларации за 2018 год в строке 18 указывают налоговые обязательства по результатам 3-х кварталов 2018 года.

Строка 19

Заполняют строку как те, кто представляет отчетность только за год, так и поквартальщики.

У плательщиков, представляющих отчетность только по итогам года, строка 19 = строке 17.

У плательщиков-поквартальщиков определяется разница между строками 17 и 18.

Строка 20 АВ

Расчет суммы дивидендного авансового взноса приводится в приложении АВ. О правилах исчисления и уплаты такого аванса мы рассказывали в публикациях: «Выплата дивидендов и уплата авансового взноса: правила, которые нужно знать», «Авансовые взносы при выплате дивидендов: контролеры о выплате за неполный год».

О заполнении приложения АВ речь идет в отдельной статье «Приложение АВ: авансовый взнос при выплате дивидендов».

Строка 21

Заполняют только квартальщики. Об этом свидетельствует сноска 7.

Строка 22

Для плательщиков, представляющих отчетность только за год: строка 22 = строке 20.

Для квартальщиков исчисляется расчетным способом: строка 20 АВ – строка 21.

Строка 23 ПН

Заполняют те плательщики, которые в отчетном периоде выплачивали нерезидентам доходы из источников происхождения из Украины. О правилах налогообложения доходов нерезидентов речь шла в статье «Налог на репатриацию: кто уплачивает» газеты № 167/2017.

Вместе с тем расчет налога (или освобождение от уплаты, если применялся международный договор) проводят в приложении ПН. Его заполняют на каждого нерезидента отдельно. А в строку 23 ПН переносят суммарное значение изо всех приложений ПН за отчетный год.

Строка 24

Заполняют только квартальщики (см. сноску 7).

Строка 25

Для тех, кто представляет отчетность только по итогам года: строка 25 = строке 23.

Квартальщики же рассчитывают разницу между строками 23 и 24 и записывают ее в строку 25.

Исправление ошибок

Предусмотрены отдельные блоки для исправления ошибок:

• в налоге на прибыль и авансовом взносе при выплате дивидендов (строки 26–30);
• по налогу на репатриацию при выплате доходов нерезидентам (строки 31–34).

При исправлении ошибок с помощью текущей декларации заполняют приложение ВП. Результат исправления (занижение или завышение) переносят в соответствующий блок декларации со знаком «+» — занижение, а со знаком «–» — завышение. Вместе с тем при занижении налоговых обязательств рассчитывают сумму самоштрафа (5%) и пеню, а их суммы указывают в соответствующих строках. Если занижение — ни штрафа, ни пени.

Приложения

О заполнении приложений мы в скором времени расскажем в отдельных статьях нашего издания. Однако заметим, что сейчас их 10:

АВ — Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) (см. материал);

ЗП — Уменьшение начисленной суммы налога (см. материал);

ПН — Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины (таблица 1). Расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами (строка 16 таблицы 1) (таблица 2) (см. материал);

ТЦ — Самостоятельная корректировка налоговых обязательств плательщика налога с целью трансфертного ценообразования (см. материал);

ВП — Расчет налоговых обязательств за период, в котором выявлена ошибка(и) (см. материал);

РІ — Разницы (см. материал);

ПЗ — Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения (таблица 1). Основания для применения льготы (таблица 2) (см. материал);

АМ — Информация относительно начисленной амортизации (см. материал);

ЦП — Расчет финансового результата от операций с ценными бумагами (см. материал);

ФЗ — Финансовая отчетность.

Три из них (а именно — приложения АМ, ЦП и ТЦ) являются приложениями к приложению РІ. Поэтому их данные напрямую не переносятся в строки декларации, а отражаются в приложении РІ, и уже через него — в строке 03 РІ декларации.

О наличии приложений нужно указать в отдельном поле.

В соответствующих ячейках таблицы проставляется отметка «+», кроме ячейки под буквами «ПН», в которой указывается количество предоставленных приложений «ПН» к декларации. Об этом свидетельствует сноска 10.

Приложение ТЦ заполняется плательщиками налога на прибыль предприятий, осуществлявших самостоятельную корректировку в соответствии со ст. 39 р. I НКУ (сноска 11).

Финотчетность, представляемая с декларацией

Напротив соответствующей клеточки проставляется знак «+» (указано в сноске 12).

Дополнение к декларации

Напомним: согласно п. 46.4 НКУ, если плательщик считает, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам он имеет право указать об этом факте в специально отведенном месте в налоговой декларации.

При необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнение к этой декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Это дополнение подается с пояснением мотивов его представления. Налогоплательщик, представляющий отчетность в электронной форме, подает такое дополнение в электронной форме.

Поэтому если предприятие подает дополнения, оно нумерует их и указывает суть, содержание дополнения в вышеприведенном поле.

Решение о неприменении разниц

Если предприятие имеет доход не более 20 млн грн и не желает использовать разницы при определении налога на прибыль, необходимо:

• оформить данное решение отдельным приказом или распоряжением. Хотя прямо об этом в п. 134.1 НКУ не сказано, но напомним, что налогоплательщикам запрещено формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абз. 1 п. 44.1 НКУ («...на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов»). В целом лучше заранее предотвратить даже теоретические пререкания с контролерами и иметь документ, подтверждающий принятое предприятием решение;
• указать о принятом решении в декларации в отдельном поле. При этом, каким образом будет проставляться отметка, — роли не играет, главное, чтобы однозначно было понятно. Поэтому самый удачный вариант, по нашему мнению, это проставление отметки «+» и запись реквизитов документа, которым принято решение о неприменении разниц, — «наказ (рішення) від… №…»).

Важно: решение принимается не более чем раз в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется данный критерий относительно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по данному налогу, представляемой за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности корректировки финансового результата на разницы с р. ІІІ НКУ также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) (пп. 134.1.1 НКУ).

Более подробно об этом — в статье «Как в декларации по налогу на прибыль правильно проставить отметку о неприменении разниц» газеты № 29/2019.

Правда, здесь стоит добавить подход контролеров для принятия решения об отказе от разниц. Они считают, что принять решение об отказе можно в любом году непрерывной совокупности лет, когда доход не превышает 20 млн грн, а не обязательно именно в первом в такой непрерывной совокупности.

В разъяснении из категории 102.13 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) на вопрос — «Имеет ли право налогоплательщик, доходы которого не превышали 20 млн грн, но при этом такой плательщик применял корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, определенные в соответствии с положениями р. III Налогового кодекса Украины, принять решение о неприменении корректировок финансового результата на второй, третий год в непрерывной совокупности лет в каждом из которых размер дохода не превышает 20 млн грн?» — последовал ответ:

«Налогоплательщик, доходы которого от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенные по правилам бухгалтерского учета, не превышали двадцати миллионов гривен, но при этом такой плательщик применял корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями р. III Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), имеет право единожды в любом году непрерывной совокупности лет, в каждом из которых размер дохода не превышает двадцати миллионов гривен, принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения, и указать о принятии данного решения в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за такой налоговый (отчетный) год».

Добавим: если вы ранее приняли решение об отказе от разниц (скажем, в прошлогодней декларации за 2017 год), и в 2018 году у вас доход не превысил 20 млн грн, контролеры хотят, чтобы в этой декларации было продублировано принятое решение об отказе от разниц (см. статью «Необходимо ли ежегодно дублировать решение о неприменении разниц» газеты № 30/2019).