Приложение ВП: исправление ошибок по налогу на прибыль текущей декларацией

Перед представлением декларации по налогу на прибыль бывает так, что обнаруживают ошибки в предыдущих отчетных периодах. Во избежание этого, известны 2 пути: исправить ошибку с помощью текущей декларации или представить уточняющую декларацию. Сегодня поговорим об особенностях исправления именно с помощью текущей декларации — с заполнением приложения ВП

Правила исправления ошибок с помощью текущей декларации

Правило 1. С помощью текущей декларации можно исправить любое количество ошибок по налогу на прибыль одного отчетного периода. Конечно, уместно учитывать срок давности ошибки (п. 50.1 НКУ). Ведь если налоговики к ней уже «добраться» не смогут (см. п. 114.1 НКУ), возникает резонный вопрос: стоит ли ее исправлять?

Напомним: налоговики вправе самостоятельно определить сумму обязательств плательщика в случаях, определенных НКУ, не позднее окончания 1095-го дня (2555 дней — в случае проведения проверки контролируемой операции в соответствии со ст. 39 НКУ), следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации (если представлена позднее — за днем ее фактического представления) и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом (п. 102.1 НКУ).

В случае если в течение указанного срока контролеры не определяли суммы обязательств, плательщик освобожден от данного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке (п. 102.1 НКУ). Однако если данный период уже исправлялся плательщиком с помощью уточняющего расчета (декларации) — срок считают от даты представления декларации с исправлениями (абз. 2 п. 102.1 НКУ). Кроме того, налоговики могут начислить налоговое обязательство, несмотря на срок давности, если (п. 102.2 НКУ):

• не была представлена налоговая декларация за период, в течение которого возникло налоговое обязательство;
• должностное лицо плательщика осуждено за уклонение от уплаты указанного обязательства или в уголовном деле вынесено решение о его закрытии по нереабилитирующим основаниям, вступившее в законную силу.

Посему примите это к сведению.

Запрещается только исправлять ошибки в ходе документальной плановой и внеплановой проверок — нельзя подавать уточняющий расчет к представленным ранее декларациям (п. 50.2 НКУ).

Можно ли исправить ошибку, связанную с занижением расходов, если срок в 1095 дней уже истек? Мы считаем, что можно, ведь запрета избавиться от такой давней ошибки нет. В частности, в п. 50.1 НКУ сказано только об обязанности исправить ошибки в случае их обнаружения, если срок давности по ним не истек. А вот о тех ошибках, которые оказались уже вне сроков давности, — ни слова (т.е. не обязывает, но и не запрещает). Правда, похоже, у налоговиков иное мнение. Из вывода письма ГНСУ от 23.05.2012 г. № 8803/6/15-1415 следует, что расходную ошибку, по которой истек срок давности (истекло 1095 дней с периода ее допущения), исправлять уже нельзя.

Правило 2. С помощью текущей декларации можно исправить ошибки ОДНОГО отчетного периода. Объясняется это тем, что к декларации по налогу на прибыль фактически можно приобщить только одно приложение ВП, вот поэтому только один отчетный период удастся исправить. Если необходимо исправить несколько отчетных периодов — придется представлять уточняющие декларации, а не исправлять с помощью текущей декларации.

Правило 3. При исправлении ошибок с помощью текущей декларации заполняют приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)¹». В декларации при этом в поле для отметок, какие приложения представляются, ставят отметку «+» в ячейке ВП.

Правило 4. Исправляя ошибки текущего года (например, I квартала) с помощью текущей декларации, без приложения ВП не обойтись.

Данное правило мы не зря вынесли отдельно. Ведь, учитывая то что декларацию заполняют нарастающим итогом, может возникнуть желание не фиксировать ошибку в приложении. Но если у предприятия была ошибка в отдельном периоде текущего года, и она исказила сумму налога на прибыль по итогам данного периода (скажем, 3-х кварталов), то уместно именно с помощью приложения ВП избавиться от нее.

Правило 5. Приложение ВП заполняют так, будто ошибки периода, который исправляется, не было. То есть это фактически правильно заполненная декларация за период, когда была допущена ошибка(и), от которой сейчас избавляются.

Фактически приложение ВП состоит из 2-х таблиц:

Таблиця 1. Урахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку. В ней как раз и указываются правильные данные периода, который исправляется.

Таблиця 2. Результати виправлення помилок(ки). Название говорит само за себя — отражают результаты ошибки.

Согласно письму ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17 касаемо исправления ошибок, отмечается следующее.