Предприятие по итогам 2017 года имело чистый доход от всех видов деятельности без НДС более чем 20 млн грн. В 2018 году представляли отчетность ежеквартально и использовали разницы по налогу на прибыль. Однако по итогам 2018 года предприятие получило чистый доход от всех видов деятельности без НДС менее 20 млн грн.
В декларации по прибыли за какой период необходимо уведомить ГНИ о том, что предприятие отказывается от корректировок финрезультата на разницы в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ — за 2018-й или 2019 год? Можно ли уже за 2018 год не применять разницы, хотя в 1 квартале, полугодии и 3 кварталах их применяли?
С 2019 года как представлять отчетность — ежеквартально или раз в год?
ОТВЕТ: В первую очередь расскажем об отказе от разниц, а затем — о правилах представления отчетности.
Отказ от разниц по налогу на прибыль
Мы убеждены, что в декларации за 2018 год можно отказаться от разниц, и по итогам уже 2018 года разницы с р. ІІІ НКУ не применять. То, что в течение 2018 года предприятие представляло отчетность ежеквартально и с использованием разниц, не является препятствием отказаться от разниц по итогам года, поскольку бухдоход не превышает за этот год 20 млн грн, и этот год — первый после года, в котором доход составлял более 20 млн грн.
Для объяснения процитируем нормы, позволяющие сделать данный вывод, и выделим важные моменты в них. Итак, согласно пп. 134.1.1 НКУ:
«Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями данного раздела. Налогоплательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями данного раздела, не более чем раз в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий относительно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик указывает в налоговой отчетности по данному налогу, представляемой за первый год в такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы данной совокупности корректировки финансового результата также не применяются (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет)».
Таким образом, доходный критерий 20 млн грн берут именно за последний год. Для 2018 года последним будет именно он. Мы ведем к тому, что условие относительно критерия в 20 млн грн в последнем году выполняется (если бы законодатель хотел видеть здесь прошлый отчетный год, он бы об этом указал).