Заявление на регистрацию плательщиком НДС подали с опозданием: когда возникают налоговые обязательства по НДС

Заявление на регистрацию плательщиком НДС подали с опозданием: когда возникают налоговые обязательства по НДС

ОТВЕТ: Превышение 300-тысячного регистрационного предела, согласно п. 181.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), — это лишь сигнал для проведение регистрации плательщика НДС, а не начисления налоговых обязательств по НДС на сумму ее превышения. То есть это означает, что такое лицо должно подать регистрационное заявление не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут такой объем налогооблагаемых операций. Кстати, если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считают следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (п. 183.6 НКУ). В данной ситуации последний день подачи регистрационного заявления по форме 1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины 07.11.2011 г. № 1394) — 11 февраля 2013 г. (10 февраля — воскресенье).

В случае если предприятие своевременно подает регистрационное заявление, начислять налоговые обязательства по НДС оно вправе (обязано) только после НДСной регистрации (получения свидетельства плательщика НДС). Ведь согласно п. 201.8 НКУ право начислять НДС и составлять налоговые накладные имеет исключительно лицо, зарегистрированное в качестве плательщика данного налога. То есть на поставку товаров (услуг) на сумму превышения 300-тысячного объема, которая состоялась до регистрации плательщика НДС, налоговые обязательства по НДС не начисляют. Конечно, если регистрационное заявление было подано в установленный п. 183.2 НКУ срок.

В случае если же лицо, подлежащее обязательной НДСной регистрации, и в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 183 НКУ, не подало в Налоговую регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика без права на налоговый кредит и бюджетное возмещение (п. 183.10 НКУ). К сожалению, указанной норме не хватает конкретики. После ее прочтения остается много вопросов.

Во-первых, с какой именно даты лицо несет такую ответственность? Налоговики пролили свет на данный вопрос сначала в письме ГНСУ от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-3317, а затем, что особенно приятно, закрепили свои выводы в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам, связанным с обязательной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 588 (далее —Обобщающая консультация № 588). Итак, в ответе на вопрос 1 Обобщающей консультации № 588 они отметили: обязанность начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС у лица, не подавшего в установленные сроки регистрационное заявление, возникает со дня, следующего за предельным днем, установленным для подачи такого заявления, то есть в общем случае с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг более 300 тыс. грн. При этом не забыли контроллеры и о правиле переноса последнего дня предельного срока подачи заявления, если он приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что в данной ситуации предприятие будет отвечать за неначисление или неуплату налоговых обязательств, начиная с 12 февраля 2013 года.

Во-вторых, кто и когда начисляет такие налоговые обязательства, и какие еще штрафные санкции грозят предприятию за несвоевременную НДСную регистрацию?

В подкатегории 130.40 ЕБНЗ¹ до 04.07.2012 г. был актуальным ответ, в котором налоговики отмечали: в случае несвоевременной регистрации лицом — плательщиком НДС «...начисление налога будет осуществлено контролирующим органом, и к такому плательщику будут применены штрафные санкции, определенные пп. 54.3.1 п. 54.3 ст. 54, п. 117.1 ст. 117, п. 120.1 ст. 120, п. 123.1 ст. 123 р. ІІ НКУ» . То есть, кроме доначисленных налоговых обя­зательств, налоговики сочли целесообразным в данной ситуации применить штрафы:

• согласно п. 117.1 НКУ за нерегистрацию (170 грн — для физлица и 510 грн — для юрлица);
• согласно п. 120.1 НКУ за непредоставление деклараций по НДС — 170 грн за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление;
• согласно пп. 54.3.1 и п. 123.1 НКУ в случае самостоятельного определения контролирующим органом суммы налоговых обязательств — 25% суммы доначисленных контроллерами налоговых обязательств.

Однако, к счастью, контроллеры передумали и в Обобщающей консультации № 588 оставили за собой право применять в данной ситуации только последнюю санкцию.

Итак, если лицо, обязанное стать на учет плательщиков НДС, не подало в установленный срок регистрационное заявление, после НДС-регистрации доначислять себе налоговые обязательства за дорегистрационный период не нужно. Это сделают налоговики при проведении документальной проверки. При этом начислят штраф в размере 25% от суммы доначисленных налоговых обязательств. К сожалению, избежать последнего не удастся, даже если плательщик НДС, не дожидаясь контроллеров, самостоятельно начислит и выплатит сумму таких налоговых обязательств в бюджет. Об этом свидетельствуют ответы 2 и 3 Обобщающей консультации № 588. Поэтому предварительная оплата до регистрационных НДСных обязательств погоды не сделает.

Выйти сухим из воды в данной ситуации сможет лишь тот плательщик НДС, у которого за период от предельной даты подачи заявления до даты регистрации плательщиком НДС не было налогооблагаемых операций. Ведь тогда конт­роллерам нечего будет доначислять. Кроме того, не будет и базы для расчета суммы 25%-го штрафа. Правда, о налоговом кредите за данный период нечего и мечтать.