Самостоятельное исправление ошибок в Декларации единщиков. Общие правила. Часть 1

В данной статье мы поговорим о том, как единщику исправить ошибки, самостоятельно выявленные в  предоставленных Декларациях. В частности, разберем, какими путями можно осуществить такое исправление; какие следует уплатить штрафы; как рассчитать пеню и т.п.

Пути исправления ошибок

Отметим, что специальных правил исправления ошибок в Декларации глава 1 р. XIV НКУ для единщиков не предусматривает, поэтому следует обратиться к общим правилам — п. 50.1 НКУ. Итак, в случае самостоятельного выявления ошибок, содержащихся в ранее поданных Декларациях, можно исправить их двумя способами (абз. абз. 1 и 2 п. 50.1 НКУ):

• подать уточняющий расчет к Декларации по форме, действующей на момент подачи уточняющего расчета;
• указать уточненные показатели в составе текущей Декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.

Причем ошибка может касаться как занижения налогового обязательства, так и его завышения. В любом случае следует исправить ее одним из вышеуказанных способов.

Еще одним путем исправления самостоятельно выявленной ошибки может быть представление Декларации с отметкой «Звітна нова». Однако воспользоваться таким способом возможно только если ошибка обнаружена до истечения предельного периода, за который подается новая Декларация. При этом никаких штрафных санкций не предусматривается, а оплатить правильно рассчитанный единый налог нужно в общие сроки уплаты налога для упрощенцев.

Штраф

В случае если при обнаружении ошибки выясняется, что налоговое обязательство предыдущих отчетных периодов было занижено, тогда также следует уплатить и штраф. В зависимости от выб­ранного способа исправления ошибки, разделяют такие размеры штрафов(п. 50.1 НКУ):

1) 3% — при исправлении ошибки через уточняющую Декларацию;

2) 5% — при исправлении ошибки через текущую Декларацию, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства.

Пеня

В случае если единщик (как физлицо, так и юрлицо) при самостоятельном исправлении ошибок обнаруживает факт занижения налогового обязательства, рассчитанного за прошлые отчетные периоды, тогда такое лицо должно начислить и оплатить не только штраф, но и пеню.

Напомним: с 1 сентября 2015 года с момента вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» от 17.07.2015 г. № 655-VII, начисление пени начинается при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства по истечении 90 дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства. К тому же налоговики уже определились, что применение положений пп. 129.1.1 НКУ в редакции, действующей с 01.09.2015 г., применяется к правоотношениям, возникшим с 01.09.2015 г., то есть к отношениям, когда предельный срок уплаты денежного обязательства приходится на дату, начиная с 01.09.2015 г.

Пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства (пп. 129.1.2 НКУ) из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ  , действующей на день занижения.

Для расчета суммы пени следует использовать формулу, приведенную в Приложении 2 к Инструкции № 953, как советуют налоговики в письме от 20.10.2011 г. № 1646/5/20-3116.

Приведем данную формулу для помощи единщику.

Нажмите на картинку, для просмотра в увеличенном виде

где:

Y — сумма пени, которая начисляется на сумму занижения налогового обязательства (всегда округляется до второго знака после запятой);

∑ _{занижение} — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

K _дней— количество дней занижения;

U _НБУ — учетная ставка НБУ, действовавшая на день занижения налогового обязательства;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120% годовых U _НБУ;

R — количество дней в календарном году.

Уплата штрафов и пени

При выборе первого способа исправления ошибки в ранее поданной Декларации (то есть предоставление уточняющей Декларации) штраф нужно уплатить до подачи уточняющей Декларации.

При использовании текущей Декларации для исправления показателей сумма штрафа уплачивается вместе с текущими обязательствами по единому налогу, то есть штраф увеличивает общую сумму денежного обязательства. Иными словами, штраф и пеню следует уплачивать в сроки, предусмотренные для уплаты налогового обязательства по единому налогу, указанные в ст. 295 НКУ.

Как при этом правильно заполнить «Призначення платежу», подскажет приказ Минфина «Об утверждении Порядка заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств» от 24.07.2015 г. № 666. Отметим, что для штрафа или пени отдельный счет не предусмотрен, а потому данные суммы следует перечислить на счет для уплаты единого налога с указанием соответствующего кода уплаты в поле «Призначення платежу». Для штрафа это код 101 «Оплата суммы денежного обязательства», а для пени — 106 «Уплата пени»  .

В данном случае Декларация (или уточняющий расчет) является документом, на основании которого осуществляется начисление денежного обязательства и пени, к тому же такие суммы в Декларации считаются согласованными (п. 54.1 НКУ).

Подытожим вышеизложенную информацию в таблице.

Таблица

Исправление ошибки в Декларации в зависимости от завышения или занижения суммы налога

Детальное заполнение Декларации в случае исправления ошибки с помощью уточненной Декларации и в составе текущей мы рассмотрели в материалах «Самостоятельное исправление ошибок в Декларации физлица-единщика. Часть 2» и «Самостоятельное исправление ошибок в Декларации юрлица-единщика. Часть 3».