Изменена учетная ставка НБУ: как рассчитать условные проценты по возвратной финпомощи

С 10 июня 2013 года учетная ставка НБУ составляет 7,0% годовых, до этого была равна 7,5%. А ее размер — фигурант во время расчета условных процентов по возвратной финансовой помощи. Как же их рассчитывать в случае изменения учетной ставки НБУ? Об этом и расскажем в нашем материале

Учет условных процентов

Как известно, учет возвратной финпомощи плательщиком налога на прибыль зависит от статуса ее заимодателя. Такую зависимость мы описали в материале «Учет получения возвратной финпомощи: заимодатель имеет значение» в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 1 (10) за 2013 г.

Условные проценты исчисляют, если возвратная финпомощь получена от плательщика налога на прибыль, который применяет общую ставку налога, и она не возвращена на конец отчетного периода. Сумма полученной и возвращенной финпомощи от плательщика налога на прибыль на общей ставке не попадает ни к доходам, ни к расходам получателя (пп.пп. 14.1.257, 135.5.5, 139.1.4 Налогового кодекса Украины, далееНКУ). Только условные проценты увеличивают доход как безвозвратная финпомощь (пп. 14.1.257, пп. 135.5.4 НКУ). Их записывают в строке 03.10.1 приложения ІД декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213.

Исключение: если возвратную финпомощь предоставил плательщик налога на прибыль — учредитель (участник) с возвращением ее не позднее 365 дней с момента получения — условные проценты не начисляются (подробнее об этом — в материале «Возвратная финансовая помощь от учредителя: налоговый и бухгалтерский учет» газеты «Интерактивная бухгалтерия» № 1 (10) за 2013 г.).

Расчет условных процентов

Условные проценты рассчитывают на сумму возвратной финпомощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования возвратной финпомощи (пп. 14.1.257 НКУ).

Для расчета необходимы следующие данные:

1) Сумма возвратной финансовой помощи, полученная от плательщика налога на прибыль, который применяет общую ставку налога на прибыль, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного периода.

В данном случае конец отчетного периода — это конец квартала. Ведь для целей раздела III налоговые периоды: квартал, полугодие, три квартала и год (п. 152.9 НКУ). И то, что большинство плательщиков по п. 57.1 НКУ отчитываются раз в год, на расчет условных процентов не влияет. Только сельхозпроизводители, у которых отчетный период с 1 июля текущего отчетного года по 30 июня следующего отчетного года, при учете финпомощи смотрят на сумму финпомощи, не возвращенной на 30 июня. Об этом мы говорили в материале «Условные проценты по возвратной финпомощи: рассчитываем и отражаем» в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 1 (10) за 2013 г. Такой подход к квартальному периоду для учета финпомощи озвучивают и налоговики, отвечая на наш запрос (см. письмо ГНС в г. Киеве от 19.06.2013 г. № 1179/10/06-4-06).

Отметим, если в одном квартале взяли и вернули возвратную финпомощь — условные проценты рассчитывать не надо.

2) Учетная ставка НБУ.

Ее размер с 10 июня 2013 г. составляет 7,0% годовых (см. постановление НБУ от 06.06.2013 г. № 209). С 23.03.2012 г. до 10.06.2013 г. — 7,5%.

3) Количество дней фактического пользования (включая и день получения) возвратной финпомощью, которую отдали на конец отчетного периода. При этом, поскольку размер учетной ставки изменялся, надо подсчитать отдельно количество дней, когда действовала одна учетная ставка и отдельно другая.

Учитывая то, что рассчитывают условные проценты на сумму возвратной финпомощи, которая не возвращена на конец квартала, то и удобнее делать расчет поквартально, а затем, формируя декларацию за год, просуммировать величины, получившие в разрезе кварталов.

При расчете можно воспользоваться следующей формулой:

УП = ПФД х Σ (Сn : 100% : 3651 х Кn),

где:

1 366 дней — если год високосный.

УП — сумма условных процентов за соответствующий квартал (грн);

ВФП — сумма возвратной финпомощи, не возвращенной на конец отчетного периода (грн);

Сn — учетная ставка НБУ, которая действовала в расчетном квартале (%), если в течение квартала ее размер менялся — соответственно, берут разные ставки за разные дни использования;

Кn — количество календарных дней фактического использования возвратной финпомощью в пределах квартала, когда действовала определенная учетная ставка НБУ (дни).

Пример

ООО «Мармелад» получило 18 марта 2013 года от ООО «Зефир» — плательщика налога на прибыль по общей ставке возвратную финпомощь — 10000 грн сроком на 2 года. 2000 грн вернули в апреле, остальные 8000 грн — в июле.

Рассчитаем условные проценты, которые попадут в доход в 2013 году:

1) В первом квартале невозвращенная сумма финпомощи на конец квартала (31.03.2013 г.) — 10000 грн.

Учетная ставка НБУ— 7,5%.

Количество календарных дней использования возвратной финпомощи — 14 — с 18 марта (включительно) по 31 марта.

Подставляем данные в формулу:

УПІкв. = 10000 грн х 7,5% : 100% : 365 дней х 14 дней = 28,77 грн.

2) Во втором квартале остаток возвратной финпомощи на 30.06.2013 г. составил 8000 грн.

Учетная ставка с 10.06.2013 г. — 7%, до этой
даты — 7,5%.

Количество дней использования — 91, из них при действии:

— учетной ставки 7,5% — 70 дней;

— учетной ставки 7% — 21 день.

Подставляем данные в формулу:

УПІІкв. = 8000 грн х (7,5% : 100% : 365 дней х 70 дней + 7,0% : 100% : 365 дней х 21 день) = 147,29 грн.

3) В третьем квартале вся сумма возвратной финпомощи возвращена — остатка нет, поэтому условные проценты по ней за данный период не рассчитывают.

4) Вместе условных процентов за первый и второй кварталы:

УПІкв.+ УПІІкв.= 28,77 грн + 147,29 грн = 176,06 грн.

Данная сумма условных процентов увеличит доход предприятия. Отчитываясь по итогам года по п. 57.1 НКУ, предприятие покажет его в строке 03.10.1 приложения ІД декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213. Если предприятие отчитывается ежеквартально по п. 57.1 НКУ — сумму такого дохода, соответственно, отразит в декларации за первый квартал (28,77 грн) и полугодие 2013 г. (176,06 грн) и дальше — за три квартала и год, заполняя декларацию нарастающим итогом.

Галина МОРОЗОВСКАЯ,

ведущий бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»